Основные положение и определения расчетов с покупателями и заказчиками

1. Основные положение и определения расчетов с покупателями и заказчиками.

В процессе коммерческой деятельности компании постоянно вступают в различные  расчетные отношения. Так, организации  оплачивают счета поставщиков и  подрядчиков за приобретенные у  них товары, работы и услуги. Покупатели и заказчики, напротив, генерируют входящий денежный поток, расплачиваясь за проданные  им товары (выполненные работы, оказанные  услуги). Кроме того, расчетные операции возникают при уплате налогов  в бюджет, при перечислении процентов  по кредитам банкам, при выплате  зарплат и т.д. В общем случае расчетам предшествует возникновение  каких-либо прав или обязательств, иными  словами - дебиторской или кредиторской задолженности.

Организации и лица, имеющие задолженность  перед компанией, называются дебиторами. Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов  коммерческой организации. Соответственно, расчеты с покупателями и заказчиками  возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской  задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой совокупность обязательств третьих  лиц перед организацией и обладает следующими основными характеристиками:

1. возникает на основании договора, закона или деликта;
2. является частью активов предприятия, важной компонентой оборотного капитала;
3. часто рассматривается как иммобилизованные оборотные средства компании, посредством которых осуществляется кредитование ее контрагентов;
4. является отражением определенных транзакций на счетах бухгалтерского учета;
5. влияет на результаты деятельности предприятия, на его финансовое состояние;
6. может быть оценена различными способами, что влияет на величину задолженности в стоимостном выражении;
7. может являться предметом манипуляций со стороны руководства компании, так как содержит оценочную величину – резерв по сомнительным долгам

Расчеты с покупателями и заказчиками  возникают при выполнении договоров  на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие  получает выручку (доход).

Дебиторская задолженность может  возникать как при предоставлении покупателю (заказчику) отсрочки платежа, так и при перечислении аванса поставщикам и подрядчикам. В  первом случае задолженность представляет собой денежную сумму, подлежащую уплате. Во втором случае задолженность - это  ни что иное, как товары (работы, услуги), которые контрагенты обязаны  поставить организации. Дебиторская  задолженность может возникать  на основании договора, закона или  деликта.

Срок, в течение которого дебиторская  задолженность отражается в учете  и отчетности, обычно определяется договорными отношениями или  нормативными актами. Так, условиями  договора может быть предусмотрено  возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность  возникнет в момент отгрузки и  будет отражаться в учете до момента  перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства. Признание дебиторской задолженности  в учете всегда тесно связано  с возникновением, изменением или  прекращением гражданских правоотношений. Что касается нормативных сроков, то здесь самым ярким примером служит срок исковой давности, по истечении  которого безнадежная задолженность  списывается с учета.

2. Классификация расчетов

В современных условиях, при товарно-денежных отношениях, в процессе купли-продажи, выполнения работ и оказания услуг, удовлетворения различного рода претензий  и обязательств, а также распределения  и перераспределения денежных средств  возникают денежные расчеты.

Последние могут принимать как  наличную, так и безналичную форму. Однако в связи с законодательными ограничениями в порядке работы с денежной наличностью и порядке  ведения кассовых операций в РФ наличные денежные расчеты между организациями  практически не ведутся. Это связано  с ограничением расчетов по одной  сделке с одним контрагентом в  сумме, не более 60 000 рублей (сумма расчетов с физическими лицами, когда они не связаны с предпринимательской деятельностью, не ограничена) и наличием ограничения (лимита) остатка по кассе на конец дня, который устанавливается обслуживающим банком. Основную же часть денежных расчетов (80-90%) составляют безналичные денежные расчеты.

Формы безналичных расчетов:

1. Расчеты платежными поручениями. Это - самая распространенная в настоящее время в России форма безналичных расчетов.

Расчеты платежными поручениями представляют собой письменное распоряжение владельца  счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия - получателя средств  в том же или другом одногороднем или иногороднем банке.

В целях гарантии платежа поставщик  может внести в условия сделки акцепт платежного поручения. Поручение  акцептуется банком путем депонирования  суммы поручения на отдельном  балансовом счете.

2. Расчеты платежными требованиями-поручениями.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг и поручение плательщика списать средства с его счета.

Платежные требования-поручения выписываются поставщиками и вместе с коммерческими  документами отправляются в банк покупателя, который передает требование-поручение  плательщику для акцепта. Плательщик обязан вернуть в банк акцептованное  платежное требование-поручение  или заявить отказ от акцепта  в течение трех дней со дня поступления  его в банк плательщика. Платежное  требование-поручение принимается  к оплате при наличии средств  на счете плательщика.

Если расчеты организации-плательщика  с другим юридическим лицом осуществляются в порядке плановых платежей, то они могут оформляться постоянно  действующим платежным поручением, на основании которого банк в указанные  сроки перечисляет оговорен-ные  суммы получателю.

При расчетах платежными требованиями получатель денеж-ных средств через  банк обращается к плательщику с  требованием об уплате соответствующих  сумм, например:

- при наличии неоплаченных счетов  за отгруженные товары (про-дукцию), выполненные работы, оказанные услуги;

- при расчетах по обязательствам, возникшим в результате прове-дения  банковских операций;

- в прочих случаях, предусмотренных  законодательством Россий-ской Федерации.

Использование для осуществления  расчетов платежных требо-ваний  оговаривается в договорах, заключенных  организацией с дру-гими юридическими лицами (за исключением случаев, предусмотренных  законодательством). При этом возможна акцептная или безакцептная форма.

Если используется акцептная форма, то для списания средств со счета  плательщика необходимо его согласие. Акцепт может быть предварительным  (оформляется заявлением плательщика с указани-ем об оплате в день поступления платежного требования в его банк) или последующим (списание средств со счета плательщика произво-дится, если он в течение 10 рабочих дней, не считая дня поступления платежного требования в банк, представил заявление на последую-щий акцепт; не акцептованные в срок платежные требования возвра-щаются банку получателя).Положительный характер как предварительного, так и последу-ющего акцепта выражается в платежных инструкциях плательщика банку. Возможно также безакцептное списание денег со счета плательщика:

1  по исполнительным документам (решениям хозяйственных судов, иностранных и международных арбитражных судов, постанов-лениям государственных органов и должностных лиц в части иму-щественных взысканий);

2. по кредитам банка и процентам по ним (если это предусмот-рено кредитным договором);
3. в других установленных законом случаях.

Для взыскания сумм в безакцептном порядке организация представляет в банк платежное требование, снабженное надписью «Без акцепта». Оно составляется в трех экземплярах и должно содержать ссылку на соответствующий пункт законодательства, к нему прилагается исполнительный документ, являющийся основанием для безакцептного списания денежных средств. [21]

3. Чек - специальной формы письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку произвести перечисление определенной суммы с его счета на счет получателя средств.

Расчетные чеки делятся на чеки из лимитированных и не лимитированных чековых книжек. Для получения лимитированной или нелимитированной чековой книжки организация представляет в банк заявление, где указывает номер счета, с которого будут оплачиваться чеки из этой книжки. Чеки подписывают лица, имеющие право подписывать распоряжения по расчетному и другим счетам. На чеке должен стоять оттиск печати организации.

Вместе с заявлением об открытии лимитированной чековой книжки в банк предоставляется платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете чекодателя. Чеки из лимитированной чековой книжки, принятые поставщиками в оплату за товары и услуги, сдаются в обслуживающий их банк (как правило, на следующий день со дня выписки) вместе с реестром чеков.

Денежные средства на лимитированной чековой книжке перио-дически пополняются  за счет средств расчетного или других счетов организации, а также за счет кредитов путем оформления организацией платежного поручения. Синтетический учет операций осуществляется на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки».

Чеки из нелимитированной чековой книжки чаще всего используют для снятия наличных денег с расчетного или валютного счета в кассу организации.

4. Аккредитив - соглашение между плательщиком и банком, по которому последний предоставляет в пользу получателя средств обязательство произвести платеж по отвечающим условиям соглашения документам, представленным получателем. Таким образом, плательщик поручает своему банку произвести за счет депонированных собственных средств (или кредита) оплату товарно-материальных ценностей, работ, услуг по месту нахождения получателя средств на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива. Для открытия аккредитива плательщик подает в банк соответствующее заявление в четырех экземплярах.
5. Синтетический учет ведут на счете 55, субсчет 1 «Аккредитивы».

Инкассо - банковская расчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчетных документов причитающиеся клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товарно-материальные ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счет клиента в банке.

1.3. Задачи учета расчетов с покупателями и поставщиками

          Целью бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов за отчетный период всех заинтересованных пользователей: в первую очередь внутренних - собственников, учредителей и акционеров, а также внешних пользователей.   В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

• рациональное формирование учетной политики в области расчетов с покупателями и заказчиками;
• правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов. Выполнение данной задачи предполагает прежде всего правильное оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;
• правильное исчисление налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов;
• организация аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, а также по каждой сделке;
• достоверное отражение расчетов с покупателями и заказчиками на счетах синтетического учета.

1.4 Нормативно- правовая база  расчетов с покупателями и  поставщиками.

Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками  по РСБУ осуществляется на четырех  уровнях.

Первый уровень нормативного регулирования  представлен кодексами и законами. В первую очередь, это Гражданский  кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации, а также Таможенный кодекс Российской Федерации.

Из законов наиболее важным для  учета расчетов с покупателями и  заказчиками является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете». В  числе других законов можно отметить закон «О переводном и простом  векселе», закон «О валютном регулировании  и валютном контроле».

Из Указов Президента можно отметить, например, Указ Президента РФ от 23.05.1994 N 1005 (ред. от 17.05.2007) «О дополнительных мерах  по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве», а также Указ Президента РФ от 21.11.1995 N 1166 (ред. от 01.08.2005) «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины по расчетам с Пенсионным фондом Российской Федерации».