Основные направления аудиторских проверок. Обязательный аудит и качественные критерии его определения

6. Экономические  субъекты обязаны своевременно  оплачивать услуги аудиторских  организаций, осуществляющих аудит,  в соответствии с договором  на проведение аудита, в том  числе в случаях, когда выводы  или рекомендации, изложенные в  аудиторском заключении или в  письменной информации (отчете) аудитора, не согласуются с точкой зрения  руководства проверяемых экономических  субъектов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Характеристика экономических субъектов, подлежащих обязательному аудиту

 

В соответствии со ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:

- бухгалтерского  баланса;

- отчета  о финансовых результатах;

- приложений  к ним, предусмотренных нормативными  актами;

- аудиторского  заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации,  если она в соответствии с  федеральными законами подлежит  обязательному аудиту;

- пояснительной записки.

Организации, подлежащие обязательному аудиту в  соответствии с Федеральными законами, представлены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Организации, подлежащие обязательному аудиту

Название закона	Номер и дата принятия	Содержание
Об организации страхового дела в  Российской Федерации	№ 4015-1 27.11.92 (в ред. Федерального закона № 157-ФЗ от 31.12.97)	Ст. 29. Публикация страховщиками годовых балансов Страховщики публикуют годовые  балансы и счета прибылей и  убытков в сроки, установленные  федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью  после аудиторского подтверждения  достоверности содержащихся в них  сведений (в ред. Федерального закона № 157-ФЗ от 31.12.97)
О негосударственных пенсионных фондах	№ 75-ФЗ 07.05.98	Ст. 22. Аудиторская проверка Фонды обязаны ежегодно по итогам финансового года проводить независимую аудиторскую проверку. Указанная проверка осуществляется независимым аудитором
О банках и банковской деятельности	№395-1 02.12.90 (в ред. Федеральных законов №17-ФЗ от 03.02.96, № 151-ФЗ от 31.07.98, № 126-ФЗ от 05.07.99, № 136-ФЗ от 08.07.99)	Ст. 42. Аудиторская проверка кредитной организации Деятельность кредитной  организации подлежит ежегодной  проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством  Российской Федерации лицензию на осуществление  таких проверок. Аудиторская проверка кредитной  организации осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аудиторская организация  обязана составить заключение о  результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности  финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной  организации. Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной  организации.
О потребительской кооперации (потребительских  обществах, их союзах) в Российской Федерации	№ 3085-1 19.06.92 (в ред. Федерального закона № 97-ФЗ от 11.07.97)	Ст. 26. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность потребительского общества 1. Потребительское общество  обязано вести бухгалтерский  учет, а также представлять финансовую  отчетность в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации. 2. Годовой отчет о финансовой  деятельности потребительского  общества подлежит проверке независимой  аудиторской организацией, а также  ревизионной комиссией потребительского  общества. Заключения аудиторской  организации, а также ревизионной  комиссии рассматриваются на  общем собрании потребительского  общества.
Об акционерных обществах	№ 208-ФЗ 26.12.95 (в ред. Федеральных законов  № 65-ФЗ от 13.06.96, № 101-ФЗ от 24.05.99)	Ст. 88. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность общества 3. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете  общества общему собранию акционеров, бухгалтерском балансе, счете  прибылей и убытков, должна  быть подтверждена ревизионной  комиссией (ревизором) общества. Перед опубликованием обществом  указанных в настоящем пункте документов в соответствии со ст. 92 настоящего Федерального закона общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.
О финансово-промышленных группах	№ 190-ФЗ 30.11.95	Ст. 16. Годовой отчет финансово-промышленной группы 1. Не позднее 90 дней  после окончания финансового  года центральная компания финансово-промышленной  группы представляет всем участникам  финансово-промышленной группы, полномочному  государственному органу отчет  о деятельности финансово-промышленной  группы по форме, устанавливаемой  Правительством Российской Федерации,  а также публикует указанный  отчет. 2. Отчет составляется  по результатам проверки деятельности  финансово-промышленной группы независимым  аудитором. 3. Аудиторская проверка  проводится за счет средств  центральной компании финансово-промышленной  группы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Критерии обязательного аудита. Конкурсный порядок выбора аудиторской  организации

Постановлением  Правительства Российской Федерации № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» с последующими изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ № 408 установлено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по следующим критериям (системе показателей).

- Организационно-правовая форма экономического субъекта. Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты; имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

- Вид деятельности экономического субъекта. По этому критерию обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат: банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании), внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами, благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц, другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.

- Источники, формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта. Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

- Финансовые показатели деятельности экономического субъекта. Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

а) объем  выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством  Российской Федерации минимальный  размер оплаты труда,

б) сумма  активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз  установленный законодательством  Российской Федерации минимальный  размер оплаты труда.

Для определения  указанных финансовых показателей  установленный законодательством  Российской Федерации минимальный  размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Первые  три критерия вступили в силу уже  по результатам годового бухгалтерского отчета за 1994 г., четвертый - начиная с годового отчета за 1995 г.

Первоначально согласно первому критерию - организационно-правовой форме экономического субъекта - обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежали экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму  акционерного общества открытого типа (в настоящее время открытого  акционерного общества) при наличии  на конец отчетного года свыше 100 участников (акционеров).

Но затем  названное выше постановление Правительства  было приведено в соответствие с  новым Гражданским кодексом РФ, вступившим в силу с 1 марта 1996 г., что привело к тому, что все открытые акционерные общества вне зависимости от числа их участников должны подтвердить свой годовой отчет начиная с отчета за 1994 г. аудиторским заключением.

Ответственность экономических субъектов за уклонение  от обязательного аудита.

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании  решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства, органами Государственной налоговой  службы и органами налоговой полиции.

Минфин  утвердил новые правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторских  организаций для обязательного  аудита организаций, доля государства в уставном капитале которых составляет не менее 25%.

Проект  правил разработан Минфином России с  участием других государственных органов  и аудиторской общественности. Документ содержит ряд важных нововведений, обеспечивающих улучшение порядка  указанных конкурсов. Главная цель этих нововведений - повышение объективности  и прозрачности конкурсов, отмечается в пресс-релизе.

Правила предоставляют возможность организациям проводить конкурс один раз в  три года, а не ежегодно, как это  было ранее. В них установлен исчерпывающий  перечень требований к участникам конкурса. Организатором конкурса по отбору аудиторской  организации для обязательного  ежегодного аудита ФГУП является руководитель этого предприятия.

В документе  предусмотрена возможность предварительного отбора аудиторских организаций, определен  порядок опубликования информации о проводимом конкурсе, обеспечивающий быстрый и свободный доступ к  ней всех заинтересованных лиц.

Конкурсную  документацию аудиторские организации  должны представить в течение 10 дней с даты проведения предварительного отбора или поступления письменного требования. Извещение о проведении конкурса должно содержать следующие сведения: наименование и адрес организатора конкурса, время и место проведения, предмет договора о проведении обязательного аудита, срок проведения аудита, порядок и место получения конкурсной документации, порядок, место и срок подачи заявки на участие в конкурсе, срок заключения с победителем конкурса договора о проведении обязательного аудита, требования к участникам конкурса.

Разработчики  правил существенно скорректировали  процедуру оценки предложений участников конкурса. Основное внимание при оценке должно уделяться техническому предложению, в частности, качеству подхода аудиторской  организации к проведению аудита, квалификации и опыту сотрудников  аудиторской организации. Правилами  также предусмотрены меры по борьбе с умышленным занижением цен на аудиторские  услуги при проведении конкурса. Однако, по мнению аналитиков, законопроект может  создать для аудиторов и ряд  сложностей. Новая система начисления баллов за техническое предложение  может сыграть с аудиторами злую шутку, так как для вынесения  технической оценки нет таких  четких критериев, как образец аудиторского отчета и методология.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

За время  своего развития аудит как элемент  инфраструктуры экономики прошел несколько  качественных этапов развития. Как  и любой другой вид управленческой деятельности, аудит реально выполняет  функции, востребованные экономической  средой, поэтому каждый из пройденных этапов соответствовал определенному  уровню развития экономических отношений.

В ходе выполнения курсовой работы были рассмотрены основные направления аудиторских проверок.

Обязательная  аудиторская проверка проводится в  случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская проверка - по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических  субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия  как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических  субъектов, так и для этих экономических  субъектов.

Субъекты  обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые  организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать  финансовые показатели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае аудита таких экономических субъектов  выступает посредником между  проверяемым экономическим субъектом  и заинтересованным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем  бухгалтерской отчетности.

Устанавливая  обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большие объемы выручки от реализации, размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как  крупных налогоплательщиков.

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11;
2. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
3. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» № 75-ФЗ от 07.05.1998;
4. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» №395-1 от 02.12.90;
5. Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ 26.12.95;
6. Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» № 190-ФЗ 30.11.95;
7. Богданова Н. А., Рябова М.А. – Основы аудита, 2010;
8. Ковалева В.Д., Хисамудинов В.В.- Учет анализ и аудит операций с ценными бумагами-2011;
9. Бровкина Н.Д., Мельник М.В.- Практический аудит-2012;
10. Подольский В.И., Савин А.А.- Аудит,3-е издание -2011;
11. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности –2011;
12. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.: Экономист, 2012;
13. Шеремет А.Д.- Аудит, 2012
14. Аудит: Учеб. для вузов/В.И.Подольский. – 2011;
15. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты. – М.: ИКФ Омега-Л, 2010;
16. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие. – М.: ИМ, 2011;