Основные направления аудиторских проверок. Обязательный аудит и качественные критерии его определения

- функциональные возможности совета директоров компании и его комитетов;

- философия менеджмента и стиль операционной деятельности организации;

-организационная структура компании и способы наделения властью и ответственностью;

-система контроля менеджмента, включая функцию внутреннего аудита, политики и процедуры в отношении персонала и распределение обязанностей.

В.В. Бурцевым приведены также и другие примеры  составных элементов среды внутреннего  контроля:

- организационный статус отдела (подразделения) внутреннего аудита;

- принятый организацией курс действий (ее ориентиры), цели и стратегии;

- виды и масштабы деятельности организации;

-налаженность системы коммуникаций и системы информационного обеспечения управления;

- адекватность системы документации и документооборота организации ее размерам и структуре;

- внешние влияния - уровень развития экономики, экономическая и политическая устойчивость рынка, развитие законодательной базы рыночного типа, налоговая политика государства и т.д.

Важно отметить, что сущность эффективно контролируемой хозяйственной системы заключается  в отношении администрации к контролю. Действительно, если высшее руководство компании полагает, что контроль необходим, то и остальной ее персонал будет стремиться к выполнению установленных нормативных требований. Саму администрацию можно охарактеризовать или как «бюрократическую», или как «энергичную», т.е. медленно или быстро реагирующую на любые изменения рыночной конъюнктуры. Аудитор должен установить отношение руководителей организации к коммерческим, финансовым и внутрифирменным рискам, убедиться в правильном понимании ими роли внутреннего контроля в управлении организацией и проанализировать конкретные действия управляющих в плане организации системы внутреннего контроля. Именно в этом и заключается один из важнейших элементов, составляющих среду контроля, - философия менеджмента и стиль операционной деятельности организации.

Следующий фактор - организационная структура - определяет формы власти и подчинения, а также каналы информационной связи  внутри организации. В ходе изучения организационной структуры проверяемой  организации аудитору необходимо проанализировать управленческие и функциональные связи в ней, установить степень соответствия организационной структуры размерам и степени сложности организации, а также механизм реализации самой системы внутреннего контроля.

При этом организационная структура организации, обеспечивающая эффективно работающую систему внутреннего контроля, основана на принципе разграничения функций  и наделения разных работников следующими компетенциями:

- ответственность за принятие управленческих решений;

- материальная ответственность за обеспечение сохранности имущества (денежных средств, ТМЦ и т.д.);

- ответственность за ведение бухгалтерского учета.

Рассмотрим  данный принцип на примере кассовых операций.

Все первичные  документы по движению денежных средств (приходные и расходные кассовые ордеры) должны подписываться лицами, ответственными за принятие управленческих решений (приходные документы - главным  бухгалтером; расходные - кроме него также и руководителем организации), т.е. каждая хозяйственная операция внутри организации должна санкционироваться  уполномоченными на то должностными лицами.

Непосредственно операции с денежными средствами (физические действия) совершает лицо, ответственное за обеспечение их сохранности, - кассир.

Оформление  приходных и расходных кассовых ордеров, своевременную их регистрацию, отражение хозяйственных операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета, а также текущий  контроль соответствия совершенных  хозяйственных операций установленным  требованиям нормативных актов  в организации обеспечивает бухгалтер  по учету кассовых операций.

Такая «тройственная» система, закрепленная в организационной  структуре предприятия для всех видов активов (как осязаемых, так  и «невидимых» - к примеру, информации), будет свидетельствовать о сильной  контрольной среде, И наоборот, в случае, когда определенные обязанности из перечня, отмеченного выше, выполняются (по совместительству) одним должностным лицом (очень часто такие ситуации встречаются на предприятиях малого бизнеса). Это может служить основанием для повышенного внимания аудитора к соответствующим классам хозяйственных операций.

Следует заметить, что сам процесс адекватного  распределения обязанностей между  работниками организации для  реализации принципа, изложенного здесь, уже является одной из процедур контроля.

Среди остальных  элементов важно отметить политики и процедуры в отношении персонала  компании. Персонал предприятия - важнейший аспект любой системы контроля. Если работники обладают такими качествами, как высокая компетентность, честность, заслуживают доверия, при этом они удовлетворены существующими системами оплаты труда, стимулов и поощрений за результаты их деятельности, то даже при наличии других недостатков системы контроля (к примеру, в случае отсутствия подразделения внутреннего аудита в организации) в любом случае существует относительно низкая вероятность наличия искажений в финансовой отчетности. Очевидно, что в противоположной ситуации некомпетентные, нечестные, а также морально «неудовлетворенные жизнью» работники могут свести на нет эффективность любой системы внутреннего контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита

Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации  аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г. Целью правила (стандарта) является установление требований к аудиторской фирме или аудитору, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при осуществлении проверки выполнения экономическим субъектом положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачами  правила (стандарта) являются:

а) формулировка основных требований по учету нормативных  документов в ходе проверки;

б) определение  действий аудитора при выявлении  фактов нарушений проверяемым экономическим  субъектом требований нормативных  документов;

в) отражение  в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

 Требования  данного правила (стандарта) являются  обязательными для всех аудиторских  организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

Влияние соблюдения экономическим субъектом  нормативных актов на достоверность  его бухгалтерской отчетности

В состав нормативных  актов, соблюдение которых является предметом данного правила (стандарта), входят законодательные и иные нормативные  документы органов законодательной  и исполнительной власти, которые  регулируют хозяйственную и финансовую деятельность экономических субъектов. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Цель проводимого аудита не состоит в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности экономического субъекта применяемому законодательству. Выявленные аудитором нарушения могут влиять:

а) существенно  на величину показателей бухгалтерской  отчетности;

б) несущественно  на величину показателей бухгалтерской  отчетности, но могут нанести ущерб  экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

В случае неоднозначной  трактовки аудиторской организацией и проверяемым экономическим  субъектом нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности  отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности". Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять одно или несколько из следующих действий:

а) направить  письменный запрос от своего имени  в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение  ответа на запрос;

б) письменно  предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности  выдачи безусловно положительного аудиторского заключения.

Если влияние  спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен  в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

 

Ответственность руководителей экономического субъекта за несоблюдение нормативных актов

Аудиторская организация не несет ответственности  за невыполнение руководством экономического субъекта и его экономическими и  производственными подразделениями  требований нормативных актов Российской Федерации. Ответственность за соблюдение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта. В ходе проверки аудитор  должен исходить из того, что экономический  субъект руководствуется в своей  деятельности установленными нормативными актами до тех пор, пока не получит  доказательств противного. При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудитор должен установить:

а) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

б) привлекаются ли специалисты аудиторских и  юридических организаций для  получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению  и применению хозяйственного и иного  законодательства Российской Федерации;

в) разработаны  ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;

г) применяются  ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;

д) осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.

Проверка  аудитором соответствия деятельности экономического субъекта требованиям  нормативных актов

При планировании аудиторской проверки аудитор должен, исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования. Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо:

а) изучить  имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

б) получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и  методах, используемых им для обеспечения  выполнения требований нормативных  актов;

в) обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие  существенное значение для оценки результатов  аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

г) проверить  наличие документов о регистрации  экономического субъекта, необходимых  лицензий и других документов, без  которых проверяемый экономический  субъект не вправе осуществлять хозяйственную  и финансовую деятельность.

Как и в  других вопросах, в части, касающейся проверки соблюдения экономическим  субъектом требований нормативных  актов, аудитор должен планировать  и проводить аудит с достаточной  степенью профессионального скептицизма. Аудитор должен иметь в виду, что при проведении аудиторских проверок существует риск необнаружения, несмотря на то что проверка качественно спланирована и квалифицированно проведена в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности. Вероятность этого риска значительно возрастает при наличии следующих факторов:

а) значительного  количества нормативных актов, имеющих  непосредственное отношение к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых  и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;