Основные направления аудиторских проверок. Обязательный аудит и качественные критерии его определения

 

содержание

 

Введение…………………………………………………………………………стр.3

 

ГЛАВА1. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКИХ  ПРОВЕРОК…….................................................................................................стр.5

             

              1.1. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета клиента…..стр.5

 

               1.2. Изучение и оценка системы внутреннего контроля клиента…стр.8

 

               1.3. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита…………………………………………………………………………...стр.14

 

ГЛАВА 2. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ И КАЧЕСТВЕННЫЕ КРИТЕРИИ ЕГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ………………………………………………………..стр.22

 

              2.1. Правовые основы и виды обязательного аудита ……………...стр.22

 

              2.2. Характеристика экономических субъектов, подлежащих обязательному аудиту…………………………………………….....................стр.27

 

               2.3. Критерии обязательного аудита. Конкурсный порядок выбора аудиторской  организации……………………………………………………...стр.30

 

Заключение……………………………………………………………………..стр.34

 

Список использованной литературы………………………………………….стр.35

 

Введение

 

Появление предприятий  различных организационно-правовых форм и множества собственников  выдвинуло на первый план проблему получения достоверной информации о деятельности предприятия и  его партнеров, а также необходимость  организации действенной защиты их имущественных интересов. В этих условиях аудит становится одной  из функций управления.

Аудит способствует осуществлению всех хозяйственных  операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности. Зарубежный и отечественный опыт убедительно подтверждает, что по мере становления и развития аудита возрастает необходимость использования  в его организации принципа специализации. Специализированность аудиторской деятельности наиболее полно проявляется в содержании обязательного аудита, который по своей сути не может игнорировать особенности обслуживаемого предприятия, его производственное направление, организационно-правовую форму деятельности, технологию выпуска продукции и услуг, организационную структуру предприятия, направления и формы хозяйственных связей с партнерами, факторы финансовой стабильности и др. Вместе с тем большинство предприятий по установленным Правительством РФ критериям обязано ежегодно проходить проверки внешнего аудита с целью подтверждения достоверности своей отчетности, а следовательно, должно обеспечить соответствие параметров своей деятельности требованиям законодательства. Эту задачу также помогает решить и внутренний аудит предприятия, прежде всего обеспечением готовности к проверкам внешнего аудита и повышением эффективности внутреннего контроля в управлении предприятием с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений. Основные задачи внешнего и внутреннего аудита взаимосвязаны. Внешний аудит путем проведения обязательной аудиторской проверки: регулирует отношения между учредителями (собственниками) предприятия и его администрацией (менеджментом); подтверждает соответствие параметров деятельности предприятия требованиям российского законодательства. Внутренний аудит позволяет руководству удостовериться, что деятельность предприятия находится в соответствии с принятой политикой развития, директивно-нормативными документами предприятия, требованиями законодательства.

Порядок определения  объема аудиторской проверки установлен федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цель  и основные принципы, связанные с  аудитом бухгалтерской отчетности» (утв. постановлением Правительства  РФ от23.09.2002 г. №696).

Аудиторская организация вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских  процедур исходя из собранной информации о деятельности экономического субъекта. Рыночная экономика отличается большим  разнообразием предприятий организационно-правовых форм хозяйствования, поэтому регламентировать все виды проверок невозможно. В  таких случаях аудиторская организация  руководствуется действующим законодательством  в области аудиторской деятельности и сама разрабатывает планы проверок.

Аудиторская проверка включает в себя следующие  основные направления:

- изучение  и оценка системы бухгалтерского  учета клиента; 

- оценка  эффективности системы внутреннего  контроля;

- проверка  соблюдения нормативных актов  при проведении аудита.

Таким образом целью данной курсовой работы является рассмотрение критериев обязательного аудита, особенностей проведения обязательных аудиторских процедур и изучение основных особенностей аудиторских проверок.

Задачами  этой курсовой работы являются:

- рассмотрение  государственных критериев обязательного  аудита;

- изучение  особенностей проведения обязательных  аудиторских процедур;

- рассмотрение  и изучение основных направлений  аудиторских проверок.

 

ГЛАВА1. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

 

1.1. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета клиента

 

Данный  вопрос представляется одним из важнейших  аспектов аудиторской проверки.

Система бухгалтерского учета (Accounting system) - совокупности задач и бухгалтерских записей клиента, посредством которых хозяйственные операции регистрируются для составления финансовой отчетности. Такие системы применяются в целях идентификации, сбора, анализа, калькулирования, классификации, регистрации, обобщения и отражения хозяйственных операций и других событий.

Без организованного и нормально функционирующего бухгалтерского учета невозможно наладить систему внутреннего контроля. Таким образом, бухгалтерский учет сам по себе уже выполняет контрольные функции. Например, один из важнейших методов бухгалтерского учета (и ревизии) - инвентаризация (сравнение фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета) - это, по сути, контрольная функция. Аналогично документирование всех хозяйственных операций (непрерывное и сплошное) несет определенную контрольную «нагрузку».

В ходе проведения аудита аудитору необходимо изучить  и оценить следующие аспекты  организации системы бухгалтерского учета клиента:

- учетную политику и ее соответствие нормативным требованиям (в процессе изучения данного вопроса целесообразно также выделить основные классы хозяйственных операций; определить, каким образом эти операции инициируются; проанализировать существенные счета бухгалтерского учета и соответствующие им статьи финансовой отчетности; процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности от момента инициирования хозяйственных операций до отражения их в финансовой отчетности);

- организационную структуру (включая распределение обязанностей и полномочий) подразделения, функционально ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности;

- организацию документооборота;

- роль и место средств компьютерных информационных систем при подготовке финансовой отчетности;

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета (самоконтроль системы бухгалтерского учета, например, при ручном варианте ведения учета - шахматная ведомость, где должно быть совпадение итоговых сумм по строкам и столбцам).

В рабочей  документации аудитора отражаются все выявленные им недостатки системы бухгалтерского учета.

Выделяются  критерии правильной организации системы  бухгалтерского учета клиента (в  случае, если достигаются следующие  цели):

- хозяйственные операции совершены с общего (доверенность на определенный период) или специального (разовая доверенность, виза) разрешения руководства;

- операции отражены в учете сразу же после их осуществления в правильных суммах, на соответствующих счетах, в требуемом отчетном периоде;

- доступ к активам и записям разрешен только на основании санкции руководителей;

- доступ к информационным системам учета, так как информация представляет собой важнейший актив организации;

- с установленной периодичностью проводятся инвентаризации, а также принимаются меры по урегулированию выявленных отклонений.

Особую  значимость правильной оценке системы  бухгалтерского учета в ходе аудита придает тот факт, что последняя  представляет собой непосредственный источник получения аудиторских  доказательств при проведении проверки. В случае если система бухгалтерского учета запущена (к примеру, обнаруживается отсутствие ряда первичных документов, подтверждающих проведенные бухгалтерские записи, либо неотражение первичных документов в учете), то проведение аудита может оказаться крайне затруднительным или даже невозможным, т.е. оценка состояния бухгалтерского учета является одним из значимых факторов для принятия окончательного решения о том, возможно или невозможно проведение аудиторской проверки финансовой отчетности клиента.

И наоборот, если аудитор в соответствии с  рассмотренными выше критериями приходит к выводу, что система бухгалтерского учета клиента организована надлежащим образом, т.е. риск возникновения в  ней ошибок и нарушений невелик, то можно уменьшить доверительный  интервал собственно аудиторского риска (уменьшить количество аудиторских  процедур).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Изучение и оценка системы внутреннего контроля клиента

 

Понятие «система внутреннего контроля» - одно из важнейших понятий в современном международном аудите.

Система внутреннего контроля (Internal control system) - политика и процедуры (средства внутреннего контроля), принятые руководством клиента для содействия в реализации целей руководства, предусматривающих, насколько это практически выполнимо, упорядоченное и эффективное ведение бизнеса (финансово-хозяйственной деятельности), включая строгое следование политике руководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов злоупотреблений и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку достоверной финансовой информации. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

- контрольную среду;

- процедуры (средства) контроля.

Существуют  и другие определения внутреннего  контроля организации. К примеру, под  последним понимаются все мероприятия  и действия, которые проводятся на предприятии для того, чтобы предотвратить  потери имущества, предупредить образование  ошибок в отражении хозяйственных  операций или обнаружить их. Можно заметить, что данное определение является лишь составной частью предыдущего. Цель внутреннего контроля, согласно приведенному определению, состоит в минимизации разного рода рисков в деятельности организации.

Отечественным исследователем в данной области  В.В. Бурцевым приводится следующее  обобщающее определение понятия:

«Внутренний контроль организации - это осуществление  субъектами организации, наделенными  соответствующими полномочиями (субъекты внутреннего контроля), либо в автоматическом режиме, заданном указанными субъектами и под их управлением, следующих действий:

- определение фактического состояния или действия управляемого звена системы управления организацией (объекта контроля);

- сравнение фактических данных с требуемыми, т.е. с базой для сравнения, принятой в организации, заданной извне либо основанной на рациональности;

- оценка отклонений, превышающих предельно допустимый уровень, и степени их влияния на аспекты функционирования организации;

- выявление причин данных отклонений.

Важно отметить, что определению внутреннего  контроля В.В. Бурцева свойствен  кибернетический подход, общий для  любого процесса управления. Данная точка  зрения отчасти подтверждается тем, что целью внутреннего контроля, согласно Бурцеву, является «...информационная прозрачность объекта управления для  возможности принятия эффективных решений».

При этом он выделяет две формы внутреннего  контроля:

- внутренний аудит;

-структурно-функциональная форма внутреннего контроля, которая «...отражает необходимые взаимодействия единиц организационной структуры (линейно-функциональной, дивизионной, матричной), соответствующие их контрольным функциям», и применяется, в отличие от внутреннего аудита, всеми организациями. Под данной формой внутреннего контроля понимается осуществление контроля как непременной должностной обязанности всех ответственных лиц.

Анализируемому  понятию, принятому в соответствии с Международными стандартами аудита, в отличие от остальных, приведенных  выше, характерно выявление и описание (по возможности) всех сторон (характеристик), свойственных системе внутреннего  контроля.

По функциональной направленности в зависимости от поставленных целей и задач организации  могут встречаться самые разнообразные  виды внутреннего контроля, например, финансово-экономический, бухгалтерский, юридический, технологический, кадровый и т.п. Как было отмечено выше, составными частями системы внутреннего контроля в соответствии с определением, изложенным в МСА, являются контрольная среда и процедуры (или средства) контроля.

Контрольная среда (Control environment) - общее отношение, осведомленность и действия директоров и руководства, относящиеся к системе внутреннего контроля, а также значимость такой системы для субъекта.

Согласно  МСА, контрольная среда оказывает  прямое воздействие на степень эффективности  определенных процедур контроля. Например, сильная (организованная, устойчивая) контрольная среда, рассматриваемая  в совокупности с системой бюджетирования и эффективно функционирующим внутренним аудитом, может существенно усилить конкретные контрольные процедуры.

Тем не менее в стандарте акцентируется внимание на том, что сильная контрольная среда сама по себе не является гарантом эффективности системы внутреннего контроля.

К важнейшим  составляющим элементам контрольной  среды, в соответствии с МСА, относятся: