Основные направления аудиторских проверок. Обязательный аудит и качественные критерии его определения

б) ограниченности систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, которые не могут отразить всю хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта;

в) низкой квалификации персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля у экономического субъекта;

г) получения  аудитором большинства сведений от экономического субъекта, которые  носят не объективный (доказательный), а информативный характер.

При выяснении аудитором того, выполняет ли экономический субъект требования нормативных актов, аудитор при необходимости может использовать в ходе проверки экспертов, владеющих юридическими и другими специальными знаниями в областях, не относящихся к профессиональной компетенции аудитора. При этом необходимо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта". Аудитор должен добиваться того, чтобы руководство экономического субъекта принимало меры по выявлению, предупреждению и устранению нарушений требований нормативных актов, которые могут исказить бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Действия  аудитора при обнаружении нарушений  требований нормативных актов

При обнаружении аудитором фактов невыполнения экономическим субъектом требований нормативных актов, он должен более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также оценить, как повлияют выявленные нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности. При оценке влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности аудитор должен учесть возникновение таких последствий, как:

а) взыскание  с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверяемом  отчетном периоде;

б) появление  угрозы отчуждения имущества, стоимостная  оценка которого отразится на структуре  имущества проверяемого экономического субъекта;

в) прекращение  деятельности экономического субъекта;

г) появление  сомнений в правдивости и достоверности  данных, отраженных в бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Аудитору  необходимо учесть, что к нему могут  быть применены меры ответственности  в случае сокрытия им обнаруженных фактов, подтверждающих наличие состава  преступления в действиях (бездействии) экономического субъекта. При наступлении  подобных обстоятельств аудитору следует  руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности", а также целесообразно получить консультацию у юриста о возможных последствиях. В тех случаях, когда получить информацию о действительном или предполагаемом нарушении требований нормативных актов невозможно, аудитор должен реально оценить влияние отсутствия необходимых документов на достоверность выводов, содержащихся в аудиторском заключении. Аудитору следует учесть влияние невыполнения требований нормативных актов экономическим субъектом на другие аспекты аудита, в особенности на достоверность сведений, представленных руководством экономического субъекта. В случае если нарушения не были обнаружены системой внутреннего контроля или не были включены в сведения, которые представило руководство, аудитор вправе пересмотреть оценку возможных рисков, а также степень достоверности сведений, представляемых руководством экономического субъекта. Если невыполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению является существенным, то аудитор обязан сделать следующее:

а) отразить все такие нарушения в своей  рабочей документации;

б) учесть влияние  отмеченных нарушений на надежность аудиторских доказательств и  дальнейшее планирование процедур аудита;

в) сообщить руководству экономического субъекта о замеченных нарушениях в своей  письменной информации;

г) сообщить пользователям бухгалтерской отчетности о замеченных нарушениях (отразить в аудиторском заключении, выступить  на собрании акционеров и т.п.).

Если аудитор  пришел к выводу, что руководство  экономического субъекта, включая и  работников экономических служб, причастно  к фактам невыполнения требований нормативных  документов по бухгалтерскому учету  и налогообложению, то аудитор должен сообщить об этом высшему органу управления экономического субъекта. Факты невыполнения требований нормативных актов должны быть учтены аудитором при составлении аудиторского заключения следующим образом (при этом необходимо руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" и "Существенность и аудиторский риск"):

а) если аудитор  пришел к выводу, что факты невыполнения требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению  существенно повлияли на достоверность  бухгалтерской отчетности, то аудитор  должен представить условно положительное  или отрицательное заключение;

б) если руководство  и (или) персонал экономического субъекта препятствуют аудитору в получении  достаточной информации о том, что  факты невыполнения нормативных актов существенно исказили бухгалтерскую отчетность, аудитор должен составить отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении;

в) если аудитор  не может установить факты нарушения  требований нормативных актов из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) персонала экономического субъекта, то аудитор может дать условно положительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении;

г) если персонал экономического субъекта исправил все  выявленные нарушения и внес необходимые  исправления в бухгалтерскую  отчетность и данные по налогообложению, то аудитор вправе дать положительное заключение.

Аудитор может  прийти к выводу о необходимости  прекратить или приостановить проверку, если руководство и персонал экономического субъекта не принимали меры по устранению фактов нарушения требований нормативных  актов, даже если такие нарушения  не оказывали существенного влияния  на бухгалтерскую отчетность, но могут  существенно повлиять на нее в  дальнейшем. Выявленные факты нарушений требований нормативных актов следует довести до сведения руководства проверяемого экономического субъекта в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита". В письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита должны иметься ссылки на нормативные акты и на те их разделы (параграфы, статьи, пункты и т.п.), по которым допущены нарушения.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ И КАЧЕСТВЕННЫЕ КРИТЕРИИ ЕГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ

2.1. Правовые основы и виды обязательного аудита

В Российской Федерации правовые основы регулирования аудиторской деятельности определены Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», принятого и одобренного Советом Федерации.

Обязательный  аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация  имеет организационно-правовую форму  открытого акционерного общества;

2) организация  является: кредитной организацией, страховой организацией или обществом  взаимного страхования, товарной  или фондовой биржей, инвестиционным  фондом, государственным внебюджетным  фондом, источником образования  средств которого являются предусмотренные  законодательством Российской Федерации  обязательные отчисления, производимые  физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования  средств которого являются добровольные  отчисления физических и юридических  лиц;

3) организация  является государственным унитарным  предприятием, муниципальным унитарным  предприятием, основанным на праве  хозяйственного ведения, если  финансовые показатели его деятельности  соответствуют вышеизложенным финансовым  показателям. Для муниципальных  унитарных предприятий законом  субъекта Российской Федерации  финансовые показатели могут  быть понижены;

4) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный  аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной  собственности или собственности  субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При проведении обязательного аудита аудиторская  организация обязана страховать риск ответственности за нарушение  договора. Поскольку ответственность  аудиторов очень высокая, высок  риск аудиторской проверки, возникает  проблема страхования аудиторского риска. В развитых странах аудиторские  фирмы тратят до 10% прибыли на страхование  аудиторских рисков.

В РФ также  наметилась тенденция к увеличению количества аудиторских фирм, заключивших  договора страхования со страховыми компаниями.

Обязательная  аудиторская проверка проводится в  случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская проверка - по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических  субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия  как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических  субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Причины необходимости проведения обязательного  аудита:

1) субъекты  обязательного аудита, как правило,  работают с денежными средствами  населения. Это банки, страховые  организации, негосударственные  пенсионные фонды, открытые акционерные  общества.

Население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать  финансовые показатели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае аудита таких экономических субъектов  выступает посредником между  проверяемым экономическим субъектом  и заинтересованным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем  бухгалтерской отчетности;

2) устанавливая  обязательность подтверждения отчетности  предприятий, имеющих большие  объемы выручки от реализации, размеры имущества, государство  в лице аудитора контролирует  деятельность этих предприятий  как крупных налогоплательщиков.

На аудиторскую  организацию, проводящую обязательную аудиторскую проверку, налагаются определенные обязательства:

1) обязательная  аудиторская проверка в отличие  от проверки по специальному  аудиторскому заданию может быть, только комплексной, охватывающей  все сферы деятельности предприятия,  все разделы и счета бухгалтерского  учета, все виды имущества,  оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств  экономического субъекта;

2) обязательная  аудиторская проверка требует  от аудитора однозначности выводов - можно ли и в какой степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленной бухгалтерской отчетности;

3) при  обязательной аудиторской проверке  необходимо применение (соблюдение) всех правил (стандартов) аудита, определяющих  действия аудиторов в конкретных  ситуациях, возникающих при проведении аудита.

Обязательства, налагаемые на руководство экономического субъекта, подлежащего обязательному  аудиту:

1) в отличие  от проверки по специальному  аудиторскому заданию, когда заказчик  в лице руководителя экономического  субъекта может сам определить  круг вопросов, по которым он  нуждается в помощи аудитора, при обязательной аудиторской  проверке не может быть никаких  ограничений тематики проверки;

2) получив  аудиторское заключение по результатам  обязательной аудиторской проверки, руководство экономического субъекта  не может не ознакомить с  его итоговой частью всех желающих;

3) получив  перечень ошибок и нарушений,  выявленных аудитором в ходе  проведения обязательной аудиторской  проверки, а также рекомендации  по их устранению, руководство  экономического субъекта не может  ограничиться принятием их к  сведению, оно обязано принять  меры по их исправлению.

Ответственность экономических субъектов, подлежащих обязательному аудиту:

1.Ответственность экономических субъектов, подлежащих обязательному аудиту устанавливается действующим законодательством Российской Федерации и нормативными правовым актами или международными договорами, договорами на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями. Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту, не вправе предпринимать какие-либо действия в целях уклонения от проведения обязательной аудиторской проверки.

2. Проверяемые  экономические субъекты, подлежащие  аудиту, обязаны не препятствовать  аудиторским организациям в своевременном  и полном проведении аудиторских проверок, создавать все условия, необходимые для проведения аудита, а также предоставлять им всю документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов исчерпывающие разъяснения и объяснения в устной и письменной форме.

3. Экономические  субъекты обязаны предоставить  по запросу проверяющих аудиторских  организаций заключения и акты  по результатам проверок, проведенных  у них другими аудиторскими  организациями и органами надзора.

4. Экономические  субъекты обязаны не предпринимать  каких бы то ни было действий  в целях ограничения круга  вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки.

5. Экономические  субъекты обязаны оперативно  устранять в ходе аудиторской  проверки выявленные аудиторскими организациями нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.