Основные аспекты аудита лизинговых операций

 

 

Выводы по анализу структуры баланса: валюта баланса за анализируемый период увеличилась на 63%, что может свидетельствовать о повышении оборотов; доля ОА увеличилась на 2%, что делает имущество компании более мобильным; тяжелая структура баланса, т.к. доля ВА существенно больше (на 52%) доли ОА; стабильная ситуация на конец проверяемого периода, т.к. доли ВО и ОА остались фактически неизменны; доля СК существенно меньше доли заемного капитала (в среднем на 48%). По сравнению с началом года доля ДЗК уменьшилась на 18%, но доля КЗК существенно возросла (на 30%).  Конкретно для аудируемого объекта это не является неблагоприятным показателем, так как в связи со спецификой деятельности лизинговые компании придерживаются определенной схемы, которая предполагает большое количество кредитов. Так же такое увеличение КЗК говорит о существенном увеличении деловой активность компании; резкое сокращение ДЗК возможно свидетельствует о частичном переводе ДЗК в КЗК.

5. Составление общего плана аудита (приложение 2).

6. Программа аудиторской проверки по лизинговым операциям лизингодателя (приложение 3).

 

2.2. Сбор аудиторских доказательств

1. Аналитические процедуры, необходимые для сбора аудиторских доказательств

Таблица 2.2.1

Аудиторские аналитические процедуры с использованием обобщающих финансовых коэффициентов

Цель аналитической процедуры	Вид аналитической процедуры	Формулы для расчетов		Результат	Анализ результатов выполнения аналитической процедуры, проектирование потенциальных зон риска
1	2	3		4	5
Оценка структуры капитала	1. Расчет коэффициента финансовой зависимости 2. Сравнение с нормативным значением	1. валюта баланса/ собственный капитал=467221/123551=3,8 2. Норматив: не более 0,5		Существенное отклонение (превышение) от норматива (3,8>0,5)	1. Нерациональная структура  капитала 2. Зависимость от внешних  источников финансирования 3. Наличие аффилированных  лиц  4. Возможное давление  на руководство аудируемой организации 5. Возможно наличие больших  долгосрочных обязательств у компании, а, следовательно, возникновение рискованной ситуации, которая может привести к банкротству фирмы, которая должна платить не только проценты, но и погашать основную сумму долга. 6.  Высокий уровень  коэффициента означает также потенциальную опасность возникновения дефицита у фирмы денежных средств.
продолжение таблицы 2.2.1
1	2	3	4			5
Оценка способности генерировать денежные средства для покрытия текущих обязательств	1. Исчисление величины  чистых активов 2. Сравнение с регулятивами, установленными законодательством	1. активы – обязательства=467221-45227-178656-119787=123551 руб. Размер УК составляет 990 руб.	Невыполнение установленных законодательством регулятивов в отношении величины чистых активов (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). По законодательству организация должна принять решение об уменьшении уставного капитала до размера чистых активов.			Угроза прекращения деятельности
	3. Расчет коэффициента текущей ликвидности 4. Сравнение с нормативным  значением	1. Тек акт/Тек пас=(59772+2646+48600)/298443 = 0,37 2. Норма:>=2	Существенное отклонение от регулятива (ниже)			1. Неспособность погашать краткосрочные обязательства в положенные сроки из-за отсутствия должной величины активов, не обремененных долговыми обязательствами 2. Угроза финансовой неустойчивости 3. Угроза банкротства
Оценка доходности основной деятельности	1. Вычисление коэффициента рентабельности основной деятельности 2. Сравнение в динамике	1. прибыль от продаж/ Затраты Р1=26015/(84245-10980)=0,35 Р2=123334/(170923-21377)=0,82 2. Р2-Р1=0,82-0,35=0,47	Значительные отклонения, тенденция к увеличению			Увеличении прибыльности деятельности Укреплении финансового благополучия предприятия. Улучшение эффективности работы организации
Оценка экономического потенциала	1. Расчет коэффициента устойчивости экономического роста  2. Сравнение со значением  предшествующего периода	1.(чистая прибыль -  дивиденды)/ собственный капитал Куст1=13599/109952=0,12 Куст2=23096/123551=0,19 2. Куст2-Куст1=0,19-0,12=0,07	Тенденция к увеличению			Увеличение доли прибыли реинвестированной деятельности; Повышение уровня рентабельности Повышение степени обеспеченности собственными оборот-ными средствами Увеличение доли краткосрочных обязательств в капитале предприятия Повышение степени финансовой зависимости
Оценка качественного состава дебиторской задолженности		сомнительная дебиторская задолженность	Сомнительная дебиторская задолженность отсутствует.			Высокое качество контроля за состоянием дебиторской задолженности (низкий контрольный риск в отношении данного сегмента)
		дебиторская задолженность=0

 

 

В ходе проведения аналитических процедур ярко выражено наличие большого количества заемного капитала.

2. Аудиторские процедуры по существу. В следствие проведенных процедур, в зону потенциального риска попадают краткосрочные и долгосрочные задолженности организации. В качестве источников информации будем использовать следующие документы: банковские и кассовые документы, договоры кредита, займа, бухгалтерские записи по счетам 66, 67, кредитная история организации, договоры на поставку ОС для последующей передачи их в лизинг. Программа проведения процедур по существу:

- доложит руководству проверяемой организации о необходимости послать запросы в соответствующие организации, предоставляющие кредит: АКБ «Авангард», ООО «Индепендентлизинг», АКБ «Промсвязьбанк», «СМТ», для получения подтверждения о реальном наличии договоров на взятие кредита на сумму, указанную в документах организации, для получения информации о сроках и размерах выплаты процентов по кредитам;

- проинспектировать, реально ли необходима вся сумма, взятая в кредит для осуществления деятельности организации (сопоставить сумму кредита и стоимость приобретаемых ОС);

- проверка документов, подготовленных на предприятии: просмотр, проверка арифметических расчетов.

Таблица 2.2.2

Акты сверки (оправдательные документы) организаций, предоставляющих кредит

№	Наименование поставщика	Договор, №, дата, срок действия	Сумма кредита	% по кредиту, начисленные за июль 2012 г	Непогашенная часть кредита
1	АКБ «Авангард»	№613/07КП от 04.07.12	277397,26	277397,26	0
2	ООО «Индепендентлизинг»	№356 ЗЮ7/004 от 07.06.12	80 000 000	29 212 876	33 859 780
3	АКБ «Промсвязьбанк»	КД 79 от 20.03.11	2 000 000	225 294	1 612 936

 

 

 

3. Рабочие документы аудитора

Аудит операций по краткосрочной кредиторской задолженности. Организация: ООО «ТОС «ЖКХ Камских Полян». Аудитор: Кучинская Н.А. Исполнитель:     аудитор Лазарев С.А. Дата начала проверки:  01.03.13 Дата окончания проверки: 15.03.13. Телефон/факс организации:   555-55-55 

Проверяемый период:  III квартал 2012 года.  

СЧЕТ «______66_______________________________________»

  (номер счета, субсчета)                                 (название счета, субсчета)

1). Путем сверки данных бухгалтерского  учета с актами-сверки организаций, предоставляющих кредит, подтверждаем, что все взятые в кредит суммы реальны, и проценты по кредитам погашаются организацией своевременно и в полном объеме. 2). Путем сверки сумм кредитов  со средней суммой стоимости  ОС, приобретаемых лизингодателем у поставщиков, мы можем констатировать, что эти суммы в целом равнозначны, а значит можно исключить факт использования взятых сумм в кредит для иных целей организации, не зафиксированных в бухгалтерском учете. 3). Арифметических ошибок, ошибок  неправильности отнесения сумм, составления корреспонденции бухгалтерских документов выявлено не было.

 

 

Рабочий документ использован

Рабочий документ принят

(не использован) при составлении  _______________________ (Ф.И.О.)

аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)  (подпись руководителя группы)

Аудитор________________            «______»  _______________  200__ г.

(подпись)

«____» ________________ 200   г.

Аудит операций по долгосрочной кредиторской задолженности. Организация:   ООО «ТОС «ЖКХ Камских Полян». Аудитор: Кучинская Н.А. Исполнитель:     аудитор Лазарев С.А. Дата начала проверки:  01.03.13. Дата окончания проверки: 15.03.13. Телефон/факс организации:   555-55-55     Проверяемый период:  III квартал 2012 года  

СЧЕТ «______67_______________________________________»

(номер счета, субсчета)                                 (название счета, субсчета) 

1). Путем сверки данных бухгалтерского  учета с актами-сверки организаций, предоставляющих кредит, подтверждаем, что все взятые в кредит суммы реальны, и проценты по кредитам погашаются организацией своевременно и в полном объеме. 2). Путем сверки сумм  кредитов со средней суммой  стоимости ОС, приобретаемых лизингодателем  у поставщиков, мы можем констатировать, что эти суммы в целом равнозначны, а значит можно исключить факт использования взятых сумм в кредит для иных целей организации, не зафиксированных в бухгалтерском учете. 3). Арифметических ошибок, ошибок неправильности отнесения  сумм, составления корреспонденции  бухгалтерских документов выявлено не было.

 

 

Рабочий документ использован

  Рабочий документ  принят 

(не использован) при составлении   _______________________ (Ф.И.О.)

аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)

Аудитор________________       «______»  _______________  200__ г.

(подпись)

«____» ________________ 200   г.

(Наименование документа)

Аудит основных средств

Организация: ООО «ТОС «ЖКХ Камских Полян». Аудитор: Кучинская Н.А. Исполнитель:     аудитор Укупник В.А. Дата начала проверки:  01.03.13. Дата окончания проверки: 15.03.13. Телефон/факс организации:   555-55-55 

Проверяемый период:  III квартал 2012 года  

СЧЕТ «______01_______________________________________»

  (номер счета, субсчета)                      (название счета, субсчета)

При проведении аудита учета ОС Аудитором осуществлена выборочная проверка правильности формирования первоначальной стоимости ОС, распределения ОС по амортизационным группам и начисления амортизации. Существенных нарушений не установлено.

 

 

Рабочий документ использован

 Рабочий документ принят 

(не использован) при составлении  _______________________ (Ф.И.О.)

аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)  (подпись руководителя группы)

Аудитор________________  «______»  _______________  200__ г.

(подпись)

«____» ________________ 200   г.

(Наименование документа)

Аудит доходных вложений в материальные ценности

Организация: ООО «ТОС «ЖКХ Камских Полян». Аудитор: Кучинская Н.А. Исполнитель:     аудитор Лазарев С.А. Дата начала проверки:  01.03.13. Дата окончания проверки: 15.03.13. Телефон/факс организации:   555-55-55. Проверяемый период:  III квартал 2012 года.  

СЧЕТ «______03_______________________________________»

  (номер счета, субсчета)                                 (название счета, субсчета)

При проведении аудита учета ОС, передаваемых в лизинг, Аудитором осуществлена полная проверка правильности формирования первоначальной стоимости ОС, передаваемых в лизинг, начисление амортизации, подтверждение реального наличия ОС на складах. Существенных нарушений не установлено.

 

 

Рабочий документ использован

Рабочий документ принят

(не использован) при составлении  _______________________ (Ф.И.О.)

аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) подпись руководителя группы)

Аудитор________________            «______»  _______________  200__ г.

(подпись)

«____» ________________ 200   г.

(Наименование документа)

Аудит амортизации ОС

Организация: ООО «ТОС «ЖКХ Камских Полян». Аудитор: Кучинская Н.А. Исполнитель:     аудитор Лазарев С.А. Дата начала проверки:  01.03.13. Дата окончания проверки: 15.03.13. Телефон/факс организации:   555-55-55. Проверяемый период:  III квартал 2012 года  

СЧЕТ «______02_______________________________________»

(номер счета, субсчета)                                 (название счета, субсчета)

При проведении аудита амортизации ОС, Аудитором осуществлена частичная проверка правильности формирования первоначальной стоимости ОС, распределения ОС по амортизационным группам и начисления амортизации. Существенных нарушений не установлено.

 

 

Рабочий документ использован

Рабочий документ принят

(не использован) при составлении  _______________________ (Ф.И.О.)

аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть (подпись руководителя группы)

Аудитор________________           «______»  _______________  200__ г.

(подпись)

«____» ________________ 200   г.

(Наименование документа)

Аудит затрат на производство

Организация:   ООО «ТОС «ЖКХ Камских Полян». Аудитор: Кучинская Н.А. Исполнитель:     аудитор Лазарев С.А. Дата начала проверки:  01.03.13. Дата окончания проверки: 15.03.13. Телефон/факс организации:   555-55-55. Проверяемый период:  III квартал 2012 года.  

СЧЕТ «______20_______________________________________»

(номер счета, субсчета)                                 (название счета, субсчета)

При проведении аудита затрат на производство, Аудитором осуществлена частичная проверка правильности формирования затрат на ведение основной деятельности организации: списание амортизационных платежей, административные затраты, затраты по лизингу. Существенных нарушений не установлено.

 

 

Рабочий документ использован

Рабочий документ принят

(не использован) при составлении  ____________________ (Ф.И.О.)

аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)   (подпись руководителя группы)

Аудитор________________       «______»  _______________  200__ г.

(подпись)

«____» ________________ 200   г.

(Наименование документа)

Аудит движения денежных средств

Организация: ООО «ТОС «ЖКХ Камских Полян». Аудитор: Кучинская Н.А. Исполнитель:     аудитор Укупник В.А. Дата начала проверки:  01.03.13. Дата окончания проверки: 15.03.13. Телефон/факс организации:   555-55-55. Проверяемый период:  III квартал 2012 года.  

СЧЕТ «______51_____________________________________»

  (номер счета, субсчета)                                 (название счета, субсчета)

При проведении аудита движения денежных средств, Аудитором осуществлена частичная проверка соответствия сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи по операциям с банком составлены верно. Существенных нарушений не установлено.