Организация учета затрат основного производства ООО «Древо»

Таблица 2.1 Аналитическая  группировка и анализ статей актива баланса ООО «Древо»

 

За отчетный период (2010г.) имущество ООО «Древо» в целом увеличилось на 128,9%. Это произошло за счет увеличения оборотных активов предприятия. Внеоборотные активы предприятия так же увеличились на 25%.  Произошло увеличении денежных средств, которые возросли на 3100%. Запасы предприятия так же  возросли на 3250%. Дебиторская задолженность увеличилась на 0,8%. В таблице 2.2 представлены показатели пассива предприятия.  За отчетный период источники имущества в целом увеличились на 107%. Это произошло за счет увеличения заемного капитала на 25%. Собственный капитал предприятия очень мал, его доля составляет 0,25%. За отчетный период собственный капитал уменьшился на 60%. Убытки за отчетный год были покрыты нераспределенной прибылью, из-за этого и уменьшился собственный капитал. Доля заемного капитала составляет 99,75%. За отчетный период был взят краткосрочный кредит. Кредиторская задолженность изменилась на 77 %.

Таблица 2.2  Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса ООО «Древо»

Пассив баланса	На начало 2010г.		На начало 2011г.		Абсолютное отклонение (тыс.руб.)	Темпы роста ( %)
	Тыс. руб.	Уд.      Вес (%)	Тыс. руб.	Уд.      Вес (%)
1.Источники имущества, в том числе:	554	100	1147	100	593	207,0
1.1 Собственный капитал	(120)	1,19	(48)	0,25	72	40
1.2 Заемный капитал	4158	98,81	5196	99,75	1038	125
1.2.1 Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
1.2.2 Краткосрочные кредиты и займы	0	0	980	18,81	980	100
1.2.3 Кредиторская задолженность	669	98,81	1190	80,94	521	177

 

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие находится в не стабильном, финансовом положении и не смотря на заметный рост все же нуждается в незамедлительных комплексных мероприятиях по улучшению платежеспособности и ликвидности. В первую очередь, необходимо тщательно проанализировать причины увеличения обязательств и сроков погашения дебиторской задолженности, оптимизировать основные статьи расходов и затрат, обеспечить увеличение собственных ресурсов и провести оптимизацию налоговых отчислений, что требует углубленного анализа соответствующих статей, краткосрочного и перспективного планирования при взаимодействии всех служб предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет затрат на основное производство

 

1. Организация первичного учета ООО « Древо»

 

В первичном учете  используется большое количество разнообразных  документов, на основании которых  производятся все последующие записи. Важнейшим требованием, предъявляемым к первичному учету затрат и выходу продукции, является правдивое и полное отражение хозяйственных операций в системе первичной документации.

Первичная документация по учету затрат состоит из:

1. базовых первичных документов (применяемых всеми предприятиями, независимо от вида деятельности), "Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет" Пункт.1 ст. 9 гл. 2 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

– По учету и оплате труда. Утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" например – табель учета использования рабочего времени, а также расчетно-платежная ведомость.

– По учету основных средств. Утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003г. N7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"

– По учету кассовых операций. Утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 (ред. от 03.05.2000г.)"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

2.документов, учитывающих отраслевые особенности (разрабатываются, как правило, отраслевыми министерствами)

3.документов, разработанными предприятиями (если нужной унифицированной формы нет).

Организационные особенности ООО "Древо" (территориальная разобщенность отдельных подразделений) существенно влияет на способ организации бухгалтерского учета - централизация, а, следовательно, и на порядок ведения первичного учета.

При централизованном учете  в главной бухгалтерии сосредотачивается обработка всей первичной документации, составляемой отдельными подразделениями ООО "Древо", которые также представляют некоторые сводные документы (отчеты). Это позволяет применить наиболее рациональные приемы учетной обработки документов, автоматизировать учет, оптимизировать работу бухгалтерской службы, сократить численность работников. Однако данный вариант организации учета также влечет за собой ряд существенных проблем, особенно при наличии удаленных лесопунктов и отсутствии хороших дорог: для расчетов работникам лесопунктов необходимо приезжать в центральную контору, нужно организовывать периодическую доставку первичных документов, обеспечив их сохранность и т.д.

В связи со спецификой организации  производственного процесса на лесозаготовительных предприятиях ясно, что от правильной организации учета в лесопунктах и цехах, от своевременности осуществления контроля зависит точность и действенность учета затрат на производство в целом по предприятию. Важное значение имеют стандартизация, унификация первичных документов, что обеспечивает механизацию их обработки.  Учитывая территориальную разобщенность подразделений ООО "Древо", важное значение приобретает разработка графика документооборота и его точное соблюдение.  Организационные и технологические особенности лесозаготовительной отрасли создают предпосылки для организации учета по центрам ответственности, следовательно, первичный учет должен обеспечивать сбор необходимой информации о первичных расходах и объемах заготовок по отдельным подразделениям предприятия и по стадиям технологического процесса. Кроме того, для организации учета по центрам ответственности важным является деление затрат на постоянные и переменные, что также может быть отражено в первичных документах путем введения дополнительных реквизитов.

Современное состояние первичного учета позволяет идентифицировать расходы не только по отношению к  определенному лесопункту, но и к  определенной стадии технологического процесса, делянке и бригаде, однако в разрезе видов продукции (сортиментов) можно вести учет только с момента раскряжевки хлыстов на сортименты, т.е. как правило, на стадии нижнескладских работ. В связи с этим предлагается в первичных документах отражать способ заготовки древесины.   Необходимо отметить, что первичный учет заготовленной древесины - это самый проблемный участок ООО "Древо", так как существующие методы измерения не позволяют с абсолютной точностью определить объем заготовок, а от него зависят многие затраты, и в первую очередь затраты на оплату труда. Объем древесины измеряется в процессе производства неоднократно: при выписке лесорубочных билетов по каждой делянке определяют запасы древесины (в зависимости от этого рассчитывается лесная подать), после вывозки на нижнем складе приемщик рассчитывает объем заготовленной древесины в хлыстах, на раскряжевке определяют объем заготовленных сортиментов, при отгрузке продукции рассчитывается объем отгруженной лесопродукции.

Для устранения возможных  ошибок и погрешностей в ООО "Древо" необходимо организовать учет объемов древесины на каждом этапе, чтобы затем проводить сверку остатков и показателей движения, выявляя расхождения и их причины. В данном случае огромное значение имеют ежемесячные инвентаризации остатков древесины, как на лесосеке, так и на вывозке и нижнем складе.

Для отражения затрат на производство продукции в лесозаготовительной отрасли помимо типовых документов для учета расходов, как, например, лимитно-заборные карты, требования, используются специфические: лесорубочные билеты, наряд-задания, наряд-расчеты. Такие документы представляют собой по сути свод данных о затратах на определенной стадии производства и содержат огромный объем информации, которую можно использовать не только для бухгалтерского, но и для управленческого учета. На их основании заполняются формы внутренней отчетности по распределению расхода материальных ценностей, заработной платы, о работе транспорта и механизмов, о движении лесопродукции.

Рассмотрим подробнее  специфические документы, применяемые  в ООО "Древо".

Процесс заготовки леса начинается с получения права на заготовку, подтверждением чего является выписка  органами лесного хозяйства лесорубочного билета. Лесорубочный билет должен быть получен лесопользователями до начала работ по заготовке древесины на разрешенных площадях (лесосеках). В лесорубочном билете указываются объем древесины, породный состав, размер платы за древесину, сроки и порядок внесения платы за заготовляемую древесину в бюджет. При этом, принимая к учету полученные лесорубочные билеты, бухгалтерия должна проверить наличие утвержденных технологических карт на все делянки, включенные в лесорубочный билет. Без технологической карты занесение на учет платы за древесину на корню недопустимо.[26]

По окончании  лесозаготовительных работ производится освидетельствование мест рубок с целью выявления фактического количества заготовленной древесины. Акт освидетельствования мест рубок является основанием для окончательного расчета с бюджетом по лесным податям (попенной плате).На лесосеке бригада ведет заготовку древесины на основании наряд-задания, выписанного по данным технологической карты. При этом вся заготавливаемая древесина помечается: на комлевом торце хлыста ставится номер бригады, чтобы приемщик (контролер) на нижнем складе знал, кто заготавливал древесину.

Контролер замеряет объем доставленной древесины каким-либо из способов, а затем с помощью  множительных таблиц исчисляется кубатура (мЗ) заготовленной древесины, которая  вместе с номером бригады записывается в ярлычок к путевому листу водителя, доставившего древесину. В конце месяца на основе ярлычков подсчитывается общий объем заготовленной древесины каждой бригадой. Общая сумма начисленной основной заработной платы по бригаде рассчитывается перемножением объема заготовленной древесины на тариф. Расчет заработной платы по бригадам выполняется в наряд-расчете на лесосечные работы. Базой для распределения коллективного заработка бригады между членами бригады является нормативная заработная плата, которая рассчитывается на основании количества отработанных часов за месяц и часовых тарифных ставок по каждой профессии. Отработанное время отражается в табеле работы (отдельный раздел наряд-расчета), который заполняет мастер бригады. Расчет премий по результатам работы лесосечных бригад осуществляется также в наряд-расчете.

Основанием  для начисления оплаты труда водителей  являются путевые листы с приклеенными к ним ярлычками, так как оплата труда за вывозку леса зависит от объема перевезенной древесины (мЗ) и расстояния перевозки. В ярлычках указывается: дата, фамилия водителя, объем привезенной древесины, бригада-заготовитель. В путевом листе записывается расстояние перевозки (км). Если осуществляется перевозка людей, то применяется повременная оплата труда. По путевым листам в конце месяца составляется наряд за месяц и табель, на основании которых рассчитывается заработная плата водителей. [25]

На нижний склад  ежемесячно из леспромхоза поступает  наряд-задание в разрезе сортиментов. В течение месяца вся раскряжеванная древесина подлежит учету: после распиловки ее на отдельные сортименты контролер замеряет диаметр сортиментов с помощью мерной скобки и "точковкой" на отдельных листках (свободной формы) отмечает количество сортиментов по видам (балансы, пиловочник), породам (сосна, ель и др.) и диаметру (10, 12 и т.д.).Затем в зависимости от длины и диаметра сортиментов с помощью множительных таблиц оценивают кубатуру (мЗ) и заносят ее в сводку по бригаде в разрезе видов сортиментов. На основании таких сводок составляется сводка в целом по участку (нижнему складу) в разрезе видов сортиментов и бригад. В конце месяца на основании сводок оформляется наряд на раскряжевку хлыстов, табель работы и расчета индивидуального заработка, включая премии в зависимости от результатов работы и выполнения задания.

С точки зрения налогового учета необходимо контролировать правильность и полноту заполнения первичных документов, а также для упрощения расчета налогооблагаемой базы целесообразно ввести дополнительные графы, где отражать суммы расходов, принимаемые при расчете налога на прибыль с разделением их на прямые и косвенные.

В целом можно отметить высокой  уровень организации первичного учета в ООО "Древо", что в  совокупности с налаженным внутренним контролем позволяет получать полные и достоверные сведения о работе организации, необходимые как для бухгалтерского, так и для управленческого и налогового учета.

 3.2 Аналитический и синтетический учет затрат на основное производство             

Для учета затрат на производство на ООО «Древо» используются активные счета:

20 «Основное производство»  - калькуляционный;

25«Общепроизводственные расходы» - собирательно распределительный (ведут предприятия с цеховой структурой управления);

26 «Общехозяйственные  расходы» - собирательно-распределительный;