Организация учета расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами

Трудовые договоры, трудовые соглашения, не вошедшие в состав личных дел, личные карточки работников (включая временных) хранятся 75 лет.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», проводится инвентаризация имущества и обязательств.

Перед составлением годового отчета инвентаризации подлежит все имущество предприятия (включая запасы и имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки и не учтенные по каким-либо причинам) независимо от его местоположения и все виды финансовых обязательств. Для проведения инвентаризации создается рабочая комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя предприятия, этим же приказом утверждаются сроки проведения инвентаризации.

2.3 Состояние расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами в СПК «Заря»

Начисляя зарплату, бухгалтер одновременно должен рассчитать и страховые взносы во внебюджетные фонды. Для их учета применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 открыты следующие субсчета:

• 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" — для учета расчетов по взносам в ФСС России;
• 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" — для учета расчетов по взносам в ПФР;
• 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" — для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды ОМС.

К этим субсчетам открыты субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по "травме" субсчет 69-1 разбит на два субсчета:

• 69-1-1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам";
• 69-1-2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".

Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 разбит на субсчета:

• 69-2-1 "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии";
• 69-2-2 "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии".

Суммы страховых взносов отражаются по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими. Так, по персоналу, занятому в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 "Основное производство", во вспомогательном — по дебету счета 23 "Вспомогательное производство"; по управленческому персоналу — по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы"; по персоналу, занятому сбытом продукции – по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Начисляются взносы в последний день каждого месяца. На субсчете 69-1-1 отражаются, помимо взносов, также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни; беременности и родам; суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумму пособия по "травме" начисляют по дебету субсчета 69-1-2 и кредиту счета 70.

Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, которые не подлежат обложению страховыми взносами. В 2014 году база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица установлена в сумме не более 624 000 руб. в год нарастающим итогом с начала расчетного периода. Если облагаемый взносами доход физического лица превысит эту сумму, то в ПФР дополнительно перечисляются 10% в части превышения.

Так как СПК «Заря» является производителем с.-х. продукции и уплачивает ЕСХН, ставки страховых взносов таковы:

• В Пенсионный фонд РФ – 21%;
• В Фонд социального страхования РФ – 2,4% + 0,6% (от несчастных случаев и профессиональных заболеваний);
• В Фонд обязательного медицинского страхования – 3,7%.

Предприятие обязано ежегодно подтверждать основной вид экономической деятельности с целью определения класса профессионального риска и соответствующего этому классу размера страхового тарифа по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для этого в орган ФСС представляется Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности. После этого ФСС направляет в организацию Уведомление о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По указанному в уведомлении тарифу и производится расчет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Расчет страховых взносов осуществляется в программе «Microsoft Excel».

Все операции по расчетам с социальными внебюджетными фондами регистрируются в «Оборотно-сальдовой ведомости по 69 счету». Начисление взносов в Пенсионный фонд РФ регистрируются в «Книге начисления оплаты труда» отдельно по каждому работнику. Лицевые счета работников не ведутся.

Начисленные, но не уплаченные до 15 числа страховые взносы признаются недоимкой, на которую начисляются пени.

Страховые взносы уплачивают отдельными платежными поручениями в каждый фонд: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

В 2013 году для перечисления страховых взносов в ПФР на страховую и накопительную части трудовой пенсии были предусмотрены различные КБК (код бюджетной классификации). С 2014 года оформляется только одно платежное поручение для взносов в ПФР с указанием КБК для страховой части. Специалисты ПФР сами распределяют общую сумму на страховую и накопительную часть, в зависимости от того, какой вариант пенсионного обеспечения выбрал сотрудник.

Не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) в территориальный орган Пенсионного фонда РФ в электронном виде направляется Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС и ОМС (форма № РСВ-1).

Вместе с Расчетом в территориальный орган ПФР представляются сведения о каждом работающем застрахованном лице, т. е. данные индивидуального (персонифицированного) учета:

• страховой номер;
• ФИО работника;
• дата приема на работу или заключения гражданско-правового договора;
• дата увольнения или прекращения гражданско-правового договора;
• периоды деятельности, включаемые в профессиональный стаж;
• сумма заработка;
• сумма начисленных страховых взносов;
• сумма уплаченных страховых взносов.

Индивидуальный (персонифицированный) учет в СПК «Заря»  ведут с помощью специальной программы, разработанной ПФР «Spu_orb 2.15». Эта программа также позволяет формировать  отчеты по следующим формам: СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СПВ-1, СЗВ-6-3, АДВ-1, АДВ-2, АДВ-3, АДВ-8, АДВ-9, СЗВ-1, СЗВ-3, СЗВ-4-1, СЗВ-4-2, АДВ-10, АДВ-11, СЗВ-К, СЗВ-СП, ДСВ-1, ДСВ-3, РСВ-1, РСВ-2, РВ-3, АДВ-6-4, СЗВ-6-4, СПВ-2. Эти отчеты сдаются в Пенсионный фонд РФ в электронном виде.

Не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) в территориальный орган ФСС представляется Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (форма-4 ФСС).

Начисленные страховые взносы полностью списываются на уменьшение налоговой базы по ЕСХН в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Рассмотрим типовые проводки по учету расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Таблица 8 Типовые проводки по учету расчетов с социальными внебюджетными фондами

Содержание хозяйственной операции	Документ	Дт	Кт
1	2	3	4
Начислены страховые взносы в ФСС	Расчетная ведомость, Расчет сумм страховых взносов	20, 25, 26, 44	69-1
Перечислены страховые взносы в ФСС	Платежное поручение, выписка банка	69-1	51
Начислены страховые взносы в ФФОМС	Расчетная ведомость, Расчет сумм страховых взносов	20, 25, 26, 44	69-3

 

Продолжение таблицы 8

1	2	3	4
Перечислены страховые взносы в ФФОМС	Платежное поручение, выписка банка	69-3	51
Начислены страховые взносы в ПФР	Расчетная ведомость, Расчет сумм страховых взносов по каждому работнику	20, 25, 26, 44	69-2
Перечислены страховые взносы в ПФР	Платежное поручение, выписка банка	69-2	51
Выплачены пособия за счет ФСС	Расходный кассовый ордер, платежное поручение	69-1	50, 51

Как видно из таблицы 8, все начисления страховых взносов производятся по кредиту счета 69, а перечисление в соответствующий фонд по дебету. Все страховые взносы включаются в состав затрат предприятия[21]. Считаем необходимым рассмотреть эти проводки на примере нашего предприятия. Одноименные проводки  за год соберем в общую сумму и представим в виде таблицы, расположенной ниже.

Таблица 9 Бухгалтерские записи по учету расчетов с социальными внебюджетными фондами в СПК «Заря»

Факт хозяйственной жизни	Корр. счет		Сумма, тыс. руб.
	Дт	Кт	2011 г.	2012 г.	2013 г.
1	2	3	4	5	6
По работникам основного производства
Начислена оплата труда	20	70	12448	15213	18263
Начислены страховые взносы в ФСС на ОСС	20	69-1-1	238	290	438
Начислены страховые взносы в ФСС на страхование от несч. случаев	20	69-1-2	74	91	110
Начислены страховые взносы в ФФОМС	20	69-3	285	350	676

 

Продолжение таблицы 9

1	2	3	4	5	6
Начислены страховые взносы в ПФР	20	69-2	1975	2438	3835
По управленческому персоналу и служащим
Начислена оплата труда	26	70	2350	2527	2875
Начислены страховые взносы в ФСС на ОСС	26	69-1-1	45	48	69
Начислены страховые взносы в ФСС на страхование от несч. случаев	26	69-1-2	14	15	17
Начислены страховые взносы в ФФОМС	26	69-3	53	58	106
Начислены страховые взносы в ПФР	26	69-2	373	405	604
По работникам вспомогательного производства
Начислена оплата труда	23	70	196	108	156
Начислены страховые взносы в ФСС на ОСС	23	69-1-1	3	2	4
Начислены страховые взносы в ФСС на страхование от несч. случаев	23	69-1-2	1	1	1
Начислены страховые взносы в ФФОМС	23	69-3	5	3	6
Начислены страховые взносы в ПФР	23	69-2	31	17	33
Перечислены в фонды страховые взносы
Перечислены страховые взносы в ФСС на ОСС	69-1-1	51	286	284	542
Перечислены страховые взносы в ФСС на страхование от несч. случаев	69-1-2	51	90	107	128
Перечислены страховые взносы в ФФОМС	69-3	51	260	382	701