Организация учета на редприятия по транспортному налогу и налогу на имущество организаций

      Как следует из статей 384 – 386 НК РФ, обособленные подразделения независимо от того, есть у них отдельный баланс или нет, самостоятельно налог на имущество не уплачивают и налоговую декларацию не предоставляют. За них это делает организация.

      Однако  в главе 4 НК РФ содержатся нормы, позволяющие  организации-налогоплательщику участвовать  в отношениях, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Таковым может быть руководитель филиала, который в рамках своей компетенции, определяемой на основании положения о филиале и (или) соответствующей доверенности, вправе заверять своей подписью подлинность информации, содержащейся в налоговой декларации, а также подписывать платежные поручения на уплату налога.

      Уплата  налога по движимому имуществу, находящемуся в обособленном подразделении, и представление налоговой декларации зависит от того, если у этого подразделения отдельный баланс или нет. Если есть, налог по движимому имуществу, находящегося на балансе этого обособленного подразделения, уплачивается по месту его нахождения. Даже в том случае, когда это имущество в данном обособленном подразделении не находится, а, например, передано в другое подразделение. Если баланса у обособленного подразделения нет, то по движимому имуществу, переданному ему от организации, налог уплачивается по месту нахождения организации или того обособленного подразделения, на балансе которого числится это имущество. Что касается недвижимого имущества, то по нему налог уплачивается и декларация представляется по месту его фактического нахождения.

      Как отмечалось в пункте 2.1, предприятие  имеет обособленное подразделенение, имеющее отдельный баланс (ГЗПС). Это подразделение имеет в собственности недвижимое имущество, поэтому налог уплачивается и декларация предоставляется по месту его фактического нахождения (Юрьянский район).

      Расчет  налоговой базы и суммы налога на имущество за налоговый период по комплексу «Река Великая» представим в таблицах 12 и 13. 

Таблица 12 – Расчет налоговой базы по налогу на имущество по ГЗПС за 2002-2003 годы 

       Получаем  среднегодовую стоимость за 2002 год 93 605 рублей, за 2003 год – 92 701 рублей, за 2004 год – 90877 рублей. По этому обособленному подразделению налоговые льготы отсутствует. Рассчитаем сумму налога в таблице 13. 

Таблица 13 – Расчет суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период по ГЗПС за 2002 – 2004 годы 

      В Слободском и в Знаменске находится  имущество, числившееся на балансе  головного предприятия, поэтому  налог уплачивается и предоставляется  отчетность самой организацией по месту нахождения этого имущества (Приложения 10,11 и 15).  
 

2.7 Налоговая  декларация и особенности ее  предоставления обособленными подразделениями 
 

    Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

      Как уже отмечалось в пункте 2.5, налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а представляют налоговые декларации не позднее 30 марта года, следующим за истекшим налоговым периодом.

      За 2004 год предприятия подают налоговые  декларации по форме КНД 1152001, утвержденную приказом МНС от 23.03.2004 № САЭ – 3-21/224. За 2002 и 2003 год предприятие отчитывалось налоговым расчетом по форме КНД 1152001, утвержденной Инструкцией налоговой службы Российской Федерации от 08.06.1995 № 33.

      Форма налоговой декларации на налогу на имущество организации и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС РФ от 23.03.2004 № САЭ – 3-21/224. Российские организации предоставляют декларацию по налогу на имущество в таком составе:

      - титульный лист;

      - раздел 1 «Сумма налога (сумма авансового  платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;

      - раздел 2 «Расчет налоговой базы  и суммы налога (авансового платежа  по налогу) в отношении подлежащего  налогообложению имущества российских  организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;

      - раздел 4 «Расчет налоговой базы  и суммы налога (авансового платежа  по налогу) по недвижимому имуществу,  входящему в состав единой  системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

      - раздел 5 «Расчет среднегодовой (средней)  стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества».

      Титульный лист и раздел 1 подают все налогоплательщики, остальные предоставляются по необходимости.

      Приступать  к заполнению налоговой декларации нужно с раздела 5. Количество листов этого раздела зависит от количества кодов налоговых льгот, право на которые имеет налогоплательщик. В нашем случае (Приложение 15) количество листов равно двум. 

      В каждом листе рассчитывается среднегодовая стоимость необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный период). После того, как заполнено необходимое количество листов раздела 5, следует перейти к разделам 2 и (или) 4. В них налогоплательщик рассчитывает сумму налога за налоговый период. Далее наступает очередь раздела 1, который содержит сведения о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет (1 229 207 рублей). Кроме того, в 1 разделе указывается КБК и ОКАТО. С 1 января 2005 год КБК изменился, поэтому при подаче налоговой декларации за 2004 год следует ставить новый КБК (18210602010021000110). ОКАТО для Кирова – 33401000000.

      Декларации  предоставляются:

      - по месту нахождения;

      - по месту нахождения обособленным  подразделений организации, имеющих отдельный баланс;

      - по месту нахождения объектов  недвижимого имущества, находящегося  вне места нахождения организации  и обособленных подразделений,  имеющих отдельный баланс (в нашем случае это о имуществу Слободского и Знаменского).

      Декларация, представляемая по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, должна включать в себя титульный лист, разделы 1, 2 и 4.

      Раздел 5 включается в декларацию, только если по месту нахождения обособленного подразделения есть имущество, не облагаемое налогом ( в нашем случае отсутствует).

      Порядок составления декларации по обособленному  подразделению совпадают. 

      2.8 Бухгалтерский учет расчетов  по налогу на имущество организаций 

      В соответствии с учетной политикой (Приложение 9) предприятие для учета расчетов по налогу на имущество предприятия использует счет 6806. По заводу начисление налога производится за счет внереализационных расходов, сумма налога начисляется по счету расчетов с бюджетом  в корреспонденции с балансовым счетом подразделения. Начисление и уплату налога представим в таблице 14. 

Таблица 14 – Начисление и уплата налога на имущества за 4 квартал 2004 года