Организация учета на редприятия по транспортному налогу и налогу на имущество организаций

 

      Остаточная  стоимость имущества за 2002 и 2003 год  уже включает суммы НМА, запасы и  затраты.

      Среднегодовая стоимость имущества за 2002 год  определяется:

      (570 666 505 / 2 + 683 133 263 / 2 + 591 844 742 + 633 762 344 + 676 169 232) / 4 = 632 169 050.

      Аналогично  определяем среднегодовую стоимость  имущества за 2003 год. Получаем 709 823 982 рубля.

      Среднегодовая стоимость основных средств за 2004 год определяется следующим образом: 2 980 729 266 / 13 = 229 630 104.

      Как видим, методика определения среднегодовой  стоимости в 2002-2003 годах и 2004 году отличается.

      Налоговая база по налогу на имущество определяется налогоплательщиками самостоятельно.

      Налоговая база определяется отдельно в отношении:

      - имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

      - имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

      - каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

      - имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам (в субъектах  РФ могут быть установлены  дифференцированные налоговые ставки  по различным видам имущества,  признаваемого объектом налогообложения  налогом на имущество организаций).

      Напомним, что местом нахождения организации  признается место ее государственной регистрации, а местом нахождения обособленного подразделения российской федерации – место осуществление этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

      Отдельные единые объекты недвижимого имущества  могут иметь фактическое местонахождение одновременно в нескольких субъектах РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). К таким объектам относятся линии электропередачи, автомобильные и железные дороги, трубопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельные линии и т.д.

      В отношении такого объекта недвижимого  имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

      Предприятие ОАО «ВМП «АВИТЕК», как говорилось в разделе 1, имеет обособленные подразделения. Из всех обособленных подразделений только ГЗПС имеет в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения, причем это имущество зарегистрировано и находится на учете не на территории города Кирова, а в Юрьянском районе. Поэтому обособленное подразделение самостоятельно производит начисление налога на имущество предприятия и предоставляет налоговую декларацию (приложение 16) в Юрьянскую МНС. Кроме того, в составе самой организации имеется имущество, находящееся на территории Слободского района и на территории города Знаменска (Астраханская область). На территории Слободского района имеется Комплекс «Река Великая». На территории Знаменская находится испытательный центр. По этим объектам предприятие отдельно определяет налоговую базу, которую включает в налоговую декларацию. По этому имуществу предприятие отчитывается в Слободскую налоговую инспекция и в межрайонную инспекцию Астраханской области (Приложения 17 и 18, подробнее о порядке подачи налоговых деклараций в разделе 2.7). 

      2.4 Налоговые льготы 
 

      Налоговые льготы – это полное или частичное  освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах элемент налогообложения. Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и сборам. В Российской Федерации с принятием Налогового кодекса РФ используется термин «льготы по налогам и сборам».

      Льготы  по налогам и сборам - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В соответствии со статьей 56 НК нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

      Налогоплательщик  вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК.

      В соответствии с пунктом 2 статьи 372, устанавливая налог на имущество  организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также могут устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

      Однако, предусматривая налоговые льготы, законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе определять налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, устанавливать или изменять объект налогообложения, вводить свои (региональные) правила определения налоговой базы по налогу, так как эти элементы налогообложения установлены нормами главой 30 НК. Если в региональном акте законодательства по налогу на имущество организаций предусмотрено освобождение от налогообложения каких-либо категорий лиц, то  соответствующая норма может рассматриваться как противоречащая статье 374 НК. Освобождение от налогообложения отдельных видов имущества по региональному законодательному акту вступает в противоречие со статьей 373 НК.

      Корректно освободить от обязанности по уплате налога отдельные категории налогоплательщиков в отношении всего или части (отдельных видов) имущества законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут лишь путем введения налогообложения по налоговой ставке 0 процентов.

      При определении налоговой базы по налогу необходимо учитывать положения статьи 381 НК РФ, которая устанавливает перечень имущества, не подлежащего налогообложению.

      Освобождаются от налогообложения:

      1) организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

      2) религиозные организации - в отношении  имущества, используемого ими  для осуществления религиозной  деятельности;

      3) общероссийские общественные организации  инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

      организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

      учреждения, единственными собственниками имущества  которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

      4) организации, основным видом деятельности  которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

      5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

      6) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

      7) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

      8) организации - в отношении объектов  мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения;

      9) организации - в отношении ядерных  установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

      10) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

      11) организации - в отношении железнодорожных  путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

      12) организации - в отношении космических объектов;

      13) имущество специализированных протезно-ортопедических  предприятий;

      14) имущество коллегий адвокатов,  адвокатских бюро и юридических  консультаций;

      15) имущество государственных научных  центров;

      16) научные организации Российской  академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

      Отметим, что перечень налоговых льгот, предусмотренных  статьей 381 НК РФ, может быть расширен законом субъекта РФ.  В частности, законом Кировской области от 27 ноября 2003 года № 209-ЗО «О налоге на имущество организаций в Кировской области» освобождаются от налогообложения областные и муниципальные учреждения и организации, органы законодательной и исполнительной власти Кировской области, органы местного самоуправления Кировской области, территориальные органы федеральных органов исполнительной власти  и религиозные организации – в отношении имущества, не используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

      Предприятие ОАО «ВМП «АВИТЕК» пользуется налоговыми  льготами. Это касается имущества, указанного у пунктах 7 и 11. На балансе предприятия стоит Дом культуры, который относится к имуществу, освобождаемого от налогообложения.

      На  предприятии имеется огромная мощная энергетическая сеть (линия энергопередач), которая в соответствии с пунктом 11 относится к  освобождаемому от налогообложения.

      Перечень  льгот налога на имущество по сравнению  с действовавшим на основании статей 4,5 Федерального закона « 2030-1 претерпел ряд изменений.

      С 01.01.2004 налогом на имущество не облагаются только те объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-комунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов, а не любые объекты жилищно-комунального комплекса, находящегося полностью или частично на балансе налогоплательщика.

      До 1 января 2004 года в соответствии с  Федеральным законом № 2030-1 стоимость  имущества предприятия, исчисленная  для целей налогообложения уменьшается  на балансовую (нормативную) стоимость: