Организация учета на редприятия по транспортному налогу и налогу на имущество организаций

2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ  ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ 
 

      2.1 Общие положения  
 

      Налог на имущество введен Законом Российской Федерации от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».

      Согластно Федеральному закону от 11 ноября 2003 года № 139-ФЗ «О внесении дополнений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2004 года признан утратившим силу Закон РФ от 13.12.1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» и вступила в силу глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». На территории области налог на имущество организации введен Законом Кировской области № 209-ЗО от 27 ноября 2003 года.

      Поэтому налог на имущество с 1991-2004 год  исчислялся на основании Закона РФ № 2030-1, а, начиная с 1 января 2004 года, в соответствии с 30 главой II части НК РФ.

      Поскольку предметом исследования данной дипломной  работы является деятельность ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2002-2004 годы то исчисление налога за 2002 и 2003 год будем производить по Закону № 2030-1, а за 2004 год  в соответствии с 30 главой  II НК РФ. При этом порядок определения налоговой базы изменился (подробнее об этом в следующих разделах дипломной работы).  
 

      2.2 Объект налогообложения 
 

      Объектом  налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

      В качестве объекта налогообложения  для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, никакое иное имущество не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения.

      В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к основным средствам относятся  средства труда сроком полезного  использования более 1 года и стоимостью свыше 10 000 рублей. Такой же критерий отнесения имущества к основным средствам закреплен в учетной политике (Приложение 9). Основные средства должны приносить экономические выгоды (доходы) в будущем, использование в процессе производства.

      Важно отметить, что в соответствии со статьей 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» налогом на имущество предприятий помимо основных средств облагались нематериальные активы, запасы (в том числе товары как собственного производства, так и приобретенные) и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы учитывались по остаточной стоимости».

      Для целей законодательства РФ о бухгалтерском  учете к нематериальным активам  могут быть отнесены объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в пункте 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», а именно:

      а) отсутствие материально-вещественно (физической) структуры;

      б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого  имущества;

      в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

      г) использование в течение длительного  времени, то есть срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

      е) способность приносить экономические  выгоды (доход) в будущем;

      ж) наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.).

      Как видно из бухгалтерских балансов (Приложения 3,5 и 7), на ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2002 и 2003 годы нематериальные активы отсутствуют. Этот факт подтверждается налоговыми декларациями за 2002 и 2003 годы (Приложения 10 и 11).

      В соответствии с пунктом 4 статьи 374 НК РФ не признается объектом налогообложения:

1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2. имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, в которых законодательно предусмотренная военная и (или) приравненная к ней служба, используемая этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечение безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

      Значение  понятия «земельный участок» установлено  в Земельном кодексе  РФ от 25 октября 2001 года № 136-ФЗ и Федеральным законом  от 2 января 2000 года № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре».

      Земельный участок (как объект земельных отношений) – часть поверхности земли ( в том числе почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.

      Права на земельные участки удостоверяются документами в соответствии с  Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Важно отметить, что в соответствии со статьей 26 Земельного кодекса РФ договоры аренды земельного участка, субаренды земельного участка, безвозмездного срочного пользования земельным участком, заключенные на срок менее чем один год, не подлежат государственной регистрации, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

      Сведения  о правах на земельные участки  и об ограничениях (обременениях) этих прав вносятся в Единый государственный реестр земель на основании:

      - сведений Единого государственного  реестра прав на недвижимое  имущество и сделок с ним;

      - иных документов о правах на  земельные участки, являющихся  юридически действительными на момент внесения указанных сведений в государственный земельный кадастр.

      Сведения  государственного земельного кадастра об определенном земельном участке предоставляются в виде выписок по месту учета данного земельного участка за плату или бесплатно.

      Как видно из формы бухгалтерского учета № 5 (Приложения 12,13 и 14), предприятие ОАО «ВМП «АВИТЕК» не является собственниками земельных участков.

      Отметим, что у предприятия отсутствует  имущество, находящиеся  у него в  хозяйственном ведении органов  исполнительной власти, поэтому порядок определения объекта налогообложения полностью соответствует пункту 1 статьи 374 НК РФ без исключения имущества, упомянутого в пункте 4 статьи 374 НК РФ.  
 

      2.3 Порядок определения налоговой  базы 
 

      Общее понятие налоговой базы дано  в 53 статье НК РФ – ею признается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

      Налоговая база  по налогу на имущество организаций  определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

      Налоговым периодом по налогу признается календарный  год.  Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

    При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (Приложение 9). Порядок определения среднегодовой стоимости определен пунктом 4 статьи 376 и определяется следующим образом: среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

      Под остаточной стоимостью имущества признается разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за отчетный период.

      В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

      Напомним, что амортизация не начисляется  по следующим объектам, подлежащим обложению налогом на имущество организаций:

      - объекты жилищного фонда –  жилые дома, общежития, квартиры и другие;

      - объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты  (лесное хозяйство, специализированные  сооружения судоходной обстановки);

      - продуктивный скот, буйволы, волы  и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного  возраста.

      Учитывая, что среднегодовая стоимость  имущества для целей обложения  налогом на имущество организаций  определяется исходя из остаточной стоимости имущества, в формировании налоговой базы не участвуют:

      - полностью самортизированные основные  средства;

      - основные средства, стоимость которых  списана в затраты на производство (расходы на продажу) по мере  их отпуска в производство  или эксплуатацию в связи с  тем, что их первоначальная  стоимость не превышала 10 000 рублей.

      Как видно из форм бухгалтерской отчетности (Приложения 12,13 и 14), в 2002 году на балансе предприятия имеется имущество, по которому амортизация не начислялась. В 2003 и 2004 году такое имущество отсутствует. Особенно выделим 2004 год, порядок расчета среднегодовой стоимости в 2004 году и 2002-2003 годах различаются.

      В соответствии с Федеральным законом  № 2030-1 от 13.12.1991 для целей налогообложения  определяется среднегодовая стоимость  имущества предприятия. Однако в  отличие с 30 главой НК РФ в эту  среднегодовую стоимость включаем основные средства, нематериальные активы, запасы (материалы, готовая продукция, товары, другие материальные ценности), затраты (вложения во внеоборотные активы, производственные затраты, другие затраты, расходы будущих периодов) и прочие запасы и затраты. При этом среднегодовая стоимость рассчитывается по другому: среднегодовая стоимость имущества организации за налоговый период (год, первый квартал,  полугодие и 9 месяцев) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за налоговым (отчетным периодом) месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

      Произведем  расчет среднегодовой стоимости  имущества за 2002, 2003 и 2004 годы по Кирову на основании форм бухгалтерской отчетности (Приложения 12,13 и 14), декларации по налогу на имущество за 2002-2004 годы (Приложения 10,11 и 15). Расчет представим в таблице 8. 

Таблица 8 – Расчет среднегодовой стоимости  имущества