Организация учета на редприятия по транспортному налогу и налогу на имущество организаций

      а) объектов жилищно-комунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящегося на балансе предприятия;

      б) объектов, используемых исключительно  для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

      в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

      г) ледоколов, судов с ядерными энергетическими  установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

      д) спутников связи;

      е) земли;

      ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

      з) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;

      и) мобилизационного резерва и мобилизационных  мощностей;

      к) имущества, полученного за счет безвозмездной  помощи (содействия) в первые два  года, а также имущества, используемого  для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.

      Из  упомянутого имущества на предприятии  ОАО «ВМП «АВИТЕК», как видно из деклараций за 2002 и 2003 годы (Приложения 10 и 11), налоговая база уменьшалась на объекты жилищно-комунальной и социально-культурной сферы; имущество, используемое для охраны природы, пожарной безопасности; объекты линий связи и электропередач; объекты мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей. До 1 июля 2003 года в составе предприятия было такое обособленное подразделение, как жилищно-комунальное хозяйство, имущество которого уменьшало налоговую базу по налогу на имущество.  Для охраны пожарной безопасности на территории предприятия имеется пожарная часть и штаб гражданской обороны, имущество которых стоит на балансе предприятия и находится в собственности ОАО «ВМП «АВИТЕК». В соответствии с пунктом Л статьи 4 Федерального закона 2030-1 налогом на имущество на ОАО «ВМП «АВИТЕК» не облагается имущество, используемое исключительно для отдыха и оздоровления детей в  возрасте до 18 лет. На предприятии к этому имуществу относится имущество оздоровительного лагеря «Юность» и детского оздоровительного садика «Айболит».

      Расчет  среднегодовой (средней) стоимости  имущества по городу Кирову, освобожденных от налогообложения налогом на имущество представим в таблице 9, при этом объединим остаточную стоимость по всем видам имущества, освобождаемым (льготируемым) за налоговый период (Приложения 10,11 и 15). 

Таблица 9 – Среднегодовая стоимость имущества, освобожденного от обложения налогом 

 

      По  методике, указанной в пункте 2.2, получим среднегодовую стоимость  за 2002 год  98 177 994 рублей, за 2003 – 89 002 189 рублей и за 2004 – 3 612 974 рублей. 
 

2.5 Порядок исчисления  суммы налога  и сумм авансовых платежей и сроки их уплаты 
 

      В соответствии со статьей 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

      Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

      Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

      Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества:

      - подлежащего налогообложению по  месту нахождения организации;

      - каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

      - каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне нахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего баланс;

      - имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам.

      Кроме того, отдельно должны исчисляться суммы налога по объекту недвижимого имущества, имеющему местонахождение на территориях разных субъектов РФ и (или) на территории субъекта РФ и в территориальном море (континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ).

      В соответствии с Законом Кировской  области № 209-ЗО от 27 ноября 2003 года на территории Кировской области  ставка налога на имущество организаций  составляет 2,2 % от налоговой базы. До 1 января 2004 года налог на имущество  исчислялся на основании налоговой ставки 2 % от налоговой базы.

      На  основании рассчитанной налоговой  базы из пункта 2.2, рассчитаем сумму налога за налоговый период (2002, 2003 и 2004 годы). Расчет представим в таблице 10. 

Таблицы 10 – Порядок исчисления суммы  налога на имущество ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2002 – 2004 годы 

 

      Как видим, эти же данные отражены в расшифровке  расчетов с бюджетом (Приложения 19,20 и 21).

      Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

      Расчет  суммы, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода по городу Кирову представим в таблице 11. 
 

Таблица 11 – Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2002 – 2004 годы 

 

      Сроки уплаты налога и авансовых платежей установлено законом Кировской области № 209-ЗО от 27 ноября 2003 года «О налоге на имущество организации Кировской области». Организации, начислившие за прошедший год 10 тыс. рублей и более, по итогам каждого отчетного периода производит уплату авансовых платежей не позднее срока, установленного для подачи налоговых расчетов за соответствующий отчетный период. 

      Для организаций, уплачивающих авансовые  платежи, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

      В соответствии с пунктом 2 статьи 386 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

      Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

      В соответствии с пунктом 3 статьи 386 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 30 марта года, следующим за истекшим налоговым периодом.

      Таким образом, за 2004 год предприятие уплатит сумму 1 229 207 рублей до 30 марта 2005 года.

    В соответствии с Федеральным законом  № 2030-1 сумма налога исчисляется  и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом равными долями в городской и областной бюджет, а в конце года производится перерасчет. Сумма вносится в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

    Таким образом, за 2002 год сумма 2 669 836 рублей и за 2003 год сумма 3 104 109 рублей должна быть внесена в бюджет до 10мая 2002 и 2003 года соответственно.

      Предприятие при уплате налога на имущество делит  его по бюджетам равными долями, то есть 50 % зачисляется в городской бюджет, 50 % в областной бюджет. 
 

2.6 Особенности исчисления и уплаты  налога по месту нахождения  обособленных подразделений организации 
 

    Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.