Организация учета износа и амортизации основних средств на малых предприятиях

- уменьшение остаточной стоимости (снижения остатка);

- ускоренного уменьшения остаточной  стоимости;

- кумулятивный (суммы чисел лет);

- производственный (метод сумм  единиц продукции).

  Кроме перечисленных методов, предприятия  по своему усмотрению  могут применять нормы и методы, предусмотренные Законом «О налоге на прибыль» - налоговые.

Прямолинейный метод

    При использовании прямолинейного  метода амортизируемая стоимость  объекта основных средств списывается  равными частями на протяжении  всего срока полезной эксплуатации.

Годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта:

А = Са /Т

  где А- годовая сумма амортизационных  отчислений, грн;

         С- амортизируемая  стоимость объекта, грн;

         Т- срок  полезного использования объекта.

Преимуществом этого метода является простота в использовании, а также возможность равномерного распределения амортизации в каждом отчетном периоде, что удобно для аналитического учета выпускаемой и реализуемой продукции.

  Прямолинейный метод удобно использовать на такие объекты, как недвижимость, мебель.

  Недостатки прямолинейного  метода заключаются в том, что  при его применении не учитывается  моральный износ объекта, а также  такой фактор, как необходимость  увеличения затрат на ремонт  в последние годы эксплуатации основных средств по сравнению с первыми.

 Уменьшение остаточной стоимости

    Суть этого метода  заключается в определении годовой  суммы амортизации исходя из  остаточной стоимости такого  объекта. На начало отчетного  года или из первоначальной стоимости по введенным в течение года объектам и годовой нормы амортизации.

   Годовая сумма амортизации  отчислений определяется путем  умножения остаточной стоимости  объекта основных средств на  норму годовой амортизации:

А = Со * На

где   А – годовая сумма амортизационных отчислений, грн;

        Со- остаточная  стоимость объекта основных средств  или  

               первоначальная стоимость на  дату начала начисления амортизации,  

               грн;

         На- годовая  норма амортизации ( в долях).

   Годовую норму амортизации  предприятие определяет самостоятельно  по следующей формуле:

На = (1 -

) * 100%

  где  На – годовая норма амортизации (в долях);

         n – срок полезного использования объекта основных средств, лет;

        ЛС - ликвидационная стоимость объекта основных средств,

                определяемая предприятием самостоятельно, грн;

         ПС –  первоначальная стоимость объекта  основных средств, грн.

   Использование метода уменьшающегося  остатка предполагает обязательной наличие ликвидационной стоимости, необходимой для расчета нормы амортизации.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

  При  применении метода ускоренного  уменьшения остаточной стоимости  годовая сумма амортизации определяется  как произведение остаточной стоимости  объекта на начало отчетного года (или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации) и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и удваивается. Таким образом, годовая норма амортизации является постоянной величиной, выраженной в процентах:

Агод = ОС(ПС) * НА год

где ОС(ПС) – остаточная (первоначальная ) стоимость, грн;

       НА год  - годовая  норма амортизации, %

  Годовая норма амортизации  исходя из срока полезного использования определяется по формуле:

НА год =

* 2

где АС- амортизируемая стоимость, грн;

        n – срок полезного использования объекта основных средств.

     Этот метод начисления амортизации не предполагает обязательного «наличия» ликвидационной стоимости объекта основных средств. При этом сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была меньше ликвидационной стоимости.

  При применении этого метода месячная сумма амортизации также определяется делением суммы амортизации за полный год полезного использования на 12.

 

Кумулятивный метод

Годовая сумма амортизации по этому методу определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента:

А год = (АС* Кк)

где АС -  амортизируемая стоимость, грн;

       Кк - кумулятивный  коэффициент.

  В свою очередь кумулятивный  коэффициент рассчитывается деление  числа лет, остающихся до конца  срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет его полезного использования (сумму порядковых номеров лет, в течение которых эксплуатируется объект):

Кк = Кл : Сл

где Кл – число лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования

               объекта основных средств;

       Сл – сумма  чисел лет полезного использования  основных средств.

    Месячная сумма амортизации  определяется делением суммы  амортизации за полный год  полезного использования на 12.

    Метод уменьшения остаточной  стоимости, а также кумулятивный  метод определения суммы амортизации являются наиболее прогрессивными с  точки зрения методологи бухгалтерского учета. Целесообразность использования этих методов объясняется следующим:

- в первые годы амортизируется  большая стоимость объекта, когда  интенсивность его использования максимальна;

- в первые годы накапливаются  денежные средства для замены  амортизируемого объекта;

-  обеспечивается возможность  увеличения части расходов на  ремонт амортизируемых объектов, приходящихся на последние годы  использования их без соответствующего увеличения расходов производства(себестоимость продукции) за  счет того, что сумма начисляемой амортизации в эти годя уменьшается.

Производственный метод

  При этом методе месячная  сумма амортизации определяется  как произведение фактического месячного объема продукции и производственной ставки амортизации:

А мес = V мес * ПСА

где  V мес - фактический месячный объем продукции;

        ПСА - производственная  ставка амортизации.

  Производственная ставка амортизации  в  свою очередь рассчитывается  делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции который предприятие ожидает произвести с использованием объекта основных средств:

ПСА = АС : Vобщ

где  АС- амортизируемая стоимость, грн;

        Vобщ - общий объем продукции который предприятие ожидает произвести с использованием объекта основных средств за весь период его эксплуатации.

   Производственный метод  применяется для начисления амортизации  объектов основных средств, техническое  состояние которых зависит от  количества произведенной продукции.

   Достоинством метода является  соответствие величины начисленной  амортизации объему продукции; недостатком  – сложность определения (прогнозирования) выработки отдельных объектов  основных средств.

   Кроме рассмотренных выше  методов амортизации предприятие в праве применять нормы и методы амортизации основных средств, предусмотренные в налоговом законодательстве.

«Налоговый» метод

    В налоговом учете  начисление амортизации производится  в соответствии с Законом «О  налоге на прибыль».

   Под термином «амортизация основных фондов» понимается постепенное отнесение расходов на их приобретение, изгнотовление или улучшение на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений установленных п.п. 8.6.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль.

  Амортизации подлежат расходы  на:

- приобретение основных средств  для собственного производственного  использовании;

- самостоятельной изготовление  основных средств для собственных  производственных нужд, включая  расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;

- проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации, и других  видов улучшения основных фондов;

- капитальные улучшения качества  земель, не связанных со строительством, а именно: ирригация, осушение, обогащение, и другие подобные капитальные улучшения земли.

   Не подлежат амортизации  и полностью относятся в состав валовых расходов отчетного периода расходы налогоплательщика на:

- приобретение и откорм производительного скота;

- выращивание многолетних плодовых  насаждений;

- приобретение основных фондов  с целью их дальнейшей продажи  другим лицам, их использование  как комплектующих (составных частей) других основных фондов, предназначенных  для дальнейшей продажи другим лицам;

- содержание  основных фондов, которые  находятся на консервации.

   Начислении амортизации  производится ежеквартально по  группам основных  фондов