Организация и методика ревизии и аудита правильности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции зерновых культу

С затратами на оплату труда тесно взаимосвязаны отчисления на социальные нужды. Они производятся по установленным нормативам в процентном отношении к фонду оплаты труда. При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления этих взносов от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть, каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.

Амортизация основных средств начисляется исходя из установленных предприятием норм амортизационных отчислений и их балансовой стоимости. Положение о порядке начисления амортизации на полное восстановление основных средств ограничивает начисление износа нормативным сроком их службы или периодом, за который балансовая стоимость полностью переносится на издержки производства. Следовательно, проверяя производственные затраты по элементу «Амортизационные отчисления», необходимо проследить за тем, чтобы величина начисленного износа по каждому объекту основных фондов не превышала его балансовую стоимость.

Элемент «Прочие затраты» объединяет широкий блок денежных затрат и отчислений, не относящихся к рассмотренным выше элементам, но включаемых в себестоимость продукции. Сюда, в частности, относят налоги, сборы и отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, проценты за банковские кредиты, оплату услуг связи, износ нематериальных активов и др. При проведении ревизии проверяется правильность включения в себестоимость продукции расходов, относящихся к данному элементу.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Эта информация используется для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, а также для других расчетов отраслевого» регионального или народнохозяйственного уровня. Одновременно рассчитываемые поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов положенные в основу формирования плановых заданий по снижению материальных затрат и оценки их выполнения.

При проверки правильности включения затрат в издержки основного производства ревизор должен знать, что не подлежат включению в себестоимость продукции работ услуг:

1.затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

2. затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на, все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.

Используя форму годового отчета «Затраты на основное производство» (ф. № 8-АПК, приложение 15) можно проследить за соотношениями (в % к общей сумме производственных затрат) отдельных элементов затрат: материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходов на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочих затрат. Изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации. Технический прогресс и развитие влияют на изменение структуры затрат в сторону увеличения доли расхода материальных, топливно-энергетических ресурсов и амортизации основных фондов при относительном уменьшении затрат на заработную плату в себестоимости продукции.

Однако результаты использования всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются при ревизии себестоимости продукций по калькуляционным статьям. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов, а также для выявления непроизводительных расходов.

Важным этапом ревизии является также проверка правильности бухгалтерских записей по счету 20 «Основное производство». Следует знать, что счет 20 «Основное производство» корреспондирует:

по дебету с кредитом счетов: 02 «Амортизация основных, средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей, 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам, 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг, 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты е поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 80 «Уставный фонд», 86 «Целевое финансирование», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов, 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

по кредиту с дебетом счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10»Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей, 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг, 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», « 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 80»Уставный фонд», 86 «Целевое финансирование», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 97 «Расходы будущих периодов».

Проверка правильности включения затрат в издержки производства в ОАО «Озераны» в анализируемом периоде не проводилась.

3.3. Ревизия и аудит правильности учета и оценки незавершенного

производства

Под незавершенным производством  понимается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) и операций обработки.

При аудите незавершенного производства необходимо, установить достоверность данных оперативного количественного учета об остатках продукции в натуральном выражении; выяснить правильность распределения затрат между готовой продукцией и остатками незавершенного производства, а также обоснованности их оценки в текущем учете и бухгалтерских регистрах.

Проверка начинается с изучения состояния количественного (оперативного) учета и контроля движения продукции на предприятии применительно к утвержденным министерством (ведомством) рекомендациям.

В ряде отраслей, где незавершенное производство представляет собой неоднородную массу или смесь, его остатки учитываются и контролируются двумя показателями: количеством этой мессы (смеси) и количеством входящих в ее состав сырья и материалов (но отдельным наименованиям), которое определяется техническими расчетами согласно методике.

В нашем же случае в ОАО «Озераны» незавершенное производство представляет собой однородную массу, остатки которой учитываются и контролируются одним показателем - количеством этой массы.

Большое значение имеет проверки реальности оценки остатков незавершенного производства на проверяемом предприятии на конец каждого месяца, поскольку от этого зависит достоверность отчетных показателей себестоимости товарной продукции, прибыли, отчислений от нее в бюджет и в фонды экономического стимулирования. Проверка начинается сличением показателя балансовой статьи «Завершенное производство» с суммой остатков (сальдо) в Главной книге по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Однако предварительно следует исключить учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства» затраты на незаконченный капитальный ремонт зданий и сооружении. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость, в которой содержится информация о дате проверки незавершенного производства; стоимости незавершенного производства по балансу предприятия; остатки в главной книге по счету 20,23 (исключая незаконченный капитальный ремонт зданий и сооружений); отклонения по результатам проверки остатков незавершенного производства

Исходной информацией  для проверки состава и оценки незавершенного производства по калькуляционным статьям затрат служат показатели сводного расчета себестоимости товарной продукции (журнала-ордера № 10). Приводимые в нем данные о стоимости незавершенного производства па конец месяца сверяются с итоговыми показателями ведомостей сводного учета производственных затрат по отдельным видам продукции, статьям затрат и калькуляционным группам материалов. Такой учет на крупных и средних предприятиях обычно ведут в оборотных ведомостях  по отдельным цехам (переделам), а  на небольших предприятиях, как и в нашем случае — по предприятию в целом. Остатки незавершенного производства и полуфабрикатов на конец отчетного периода определяются на основе данных инвентаризации.  

Далее следует установить, применяется ли точно на ревизуемом предприятии отраслевая методика включения в оценку остатков незавершенного производства доли расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Потери от брака, затраты  на подготовку и освоение производства новых видов продукции, на возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы, как правило, ежемесячно списываются на себестоимость выпущенной товарной продукции и, следовательно, не входят в оценку незавершенного производства.

На предприятиях, применяющих  нормативный метод учета, заделы незавершенного производства в инвентаризационные периоды часто определяются расчетно-балансовым способом ни основе ведомости сводного учета производственных затрат. Этот способ гарантирует минимальные размеры отклонений от норм и, следовательно, достоверность оценки остатков незавершенного производства только в условиях высокой организации производства и его технической оснащенности, хорошей постановки нормирования, оперативно-технического планирования и учета

В таких случаях себестоимость  остатков незавершенного производства на конец месяца рассчитывают как разность между производственными затратами отчетного месяца (с учетом остатка незавершенного производства к началу месяца в нормативной оценке) и фактической себестоимостью товарного выпуска данного месяца, включающей вес документально учтенные в течение месяца отклонения от норм. При такой методике оценки незавершенного производства нередко скрываются погрешности в учете, искажающие себестоимость товарной продукции, особенно при недостаточной напряженности действующих норм затрат материалов и заработной платы или при наличии значительных сумм документально не учтенных отклонений от норм (так как неучтенные отклонения оседают в остатках незавершенного производства). Поэтому аудитор должен тщательно изучить материалы годовых и квартальных инвентаризаций незавершенного производства. Если качество инвентаризаций вызывает сомнение, необходимо организовать в процессе проверки полную или частичную инвентаризацию.

Проверка правильности учета и оценки незавершенного производства в ОАО «Озераны» в изучаемом периоде не проводилась.

3.4. Проверка правильности составления калькуляционных расчетов

фактической себестоимости  продукции зерновых культур и списание калькуляционных разниц

При проверке правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц ревизор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции. При этом он обязан установить, не допущено ли снижение себестоимости продукции отчетного года за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов. Для этого ревизором проверяется реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за декабрь по счетам 20 «Основное производство», 10/7 «Семена», 43 «Готовая продукция» и 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Ревизору важно установить правильность учета затрат по отдельным видам продукции, видам производств и работ. Он проверяет достоверность отчетных данных по фактической себестоимости отдельных видов продукции.

Также необходимо проконтролировать правильность методики исчисления себестоимости продукции. Это нам видно из расчета себестоимости продукции зерновых культур, в ОАО «Озераны», где общую сумму затрат (за вычетом стоимости соломы) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное. Используемые зерноотходы переводят в полноценное зерно с учетом лабораторного анализа о процентном содержании зерна в зерноотходах. Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяется путем деления распределенных затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после их очистки и сушки. Побочная продукция (солома) не калькулируется. Она оценивается исходя из нормативных затрат на ее уборку, прессование, скирдование, транспортировку.

Поскольку в течение года продукция зерновых культур урожая отчётного года в организации учитывалась в нормативно-прогнозной оценке, то после определения её фактической себестоимости неизрасходованные на конец года остатки семян, кормов, а также реализованная, переработанная, израсходованная на корм скоту, на посев продукция, должна быть переоценена, т.е. нормативно-прогнозная себестоимость их должна быть доведена до фактической себестоимости. Для этих целей в ОАО «Озераны» составляется Ведомость списания калькуляционной разницы между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью продукции зерновых культур (приложение 16). Калькуляционная разница списывается на соответствующие счета пропорционально массе продукции по каналам ее использования. Для этого необходимо сопоставить нормативно-прогнозную (плановую) себестоимость и фактическую сумму затрат по каждому виду продукции в целом по организации и на основе такого сопоставления выявить общую калькуляционную разницу, а затем общую разницу по видам продукции необходимо разделить на количество центнеров продукции. При этом получим величину на массу продукции по направлениям ее использования, определим сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета. Если нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость: выше фактической (экономия) — калькуляционная разница списывается методом «красное сторно»; ниже фактической (перерасход) — на списание калькуляционной разницы составляется дополнительная запись. Итоговые данные разниц между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостями в разрезе (группы однородных культур) должны переносится в производственный отчет по растениеводству и по корреспондирующим счетам — в Журнал-ордер № 10-АПК. Ревизору в ходе проверки необходимо проверить правильность списания калькуляционных разниц согласно указанной методики.