Организация и методика ревизии и аудита правильности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции зерновых культу

На снижение себестоимости  продукции оказывает влияние  всемерное сокращение расходов, связанных с управлением производством. Оно возможно за счет совершенствования структуры управления и ликвидации штатных излишеств.

З.В. Орлова [14] считает, что важным средством борьбы за снижение издержек производства в расчете на единицу продукции является планирование себестоимости. Правильно составленная калькуляция позволяет вести строгий контроль за уровнем затрат, оценивать результаты хозяйствования. Колхозы и совхозы на основе технологических карт и нормативов определяют расходы на оплату труда, семена, корма, топливо и смазочные материалы, амортизацию основных средств, текущий ремонт техники, помещений и другие расходы в расчете на гектар земель и голову скота. Анализ в конце года плановой калькуляции и фактических затрат дает возможность вскрыть недостатки в деятельности предприятий и выявить реальные резервы более рационального использования трудовых и материально-денежных ресурсов на следующий год.

Себестоимость зависит  от урожайности, которая, в свою очередь, во многом определяется величиной затрат на семена, удобрения и заработную плату (оплату труда).

Рассмотренные пути снижения себестоимости не исчерпывают всего  комплекса мероприятий в отдельных отраслях и хозяйствах. Они дают представление об общем направлении в организации борьбы за режим экономии и повышение эффективности производства.

Н.Г. Белов [1] выделяет основные задачи и источники ревизии себестоимости. Так, по их мнению, в ходе ревизии проверяется:

• правильность включения в себестоимость  продукции отдельных видов затрат;

• исчисления себестоимости продукции и списания  калькуляционной разницы;

• достоверность отчетных показателей  о производстве и себестоимости  продукции;

• выполнение плана  по снижению себестоимости  продукции;

• устанавливаются причины отклонения фактической себестоимости от плановой;

• выявляются внутрихозяйственные  резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Источниками данных для ревизии  являются:

• показатели аналитического и синтетического учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции;

• плановые и отчетные калькуляции себестоимости отдельных ее видов.

Используют также данные ревизии  материальных ценностей, фонда заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия.

Г.М. Пупко [15] выделяет основные задачи и источники аудита. Основными задачами аудита себестоимости товарной продукции по их мнению, являются:

• проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов затрат;

• проверка  достоверности  отчетных данных о фактической себестоимости всей товарной продукции и об объеме товарной продукции в отпускных ценах предприятий;

• оценка выполнения планового  задания по себестоимости товарной продукции (работ, услуг);

• установление причин отклонений от плана (при превышении плановых затрат и виновных в этом должностных лиц);

•  выявление резервов снижения себестоимости продукции  и разработка мероприятий по устранению причин, вызвавших удорожание продукции, и мобилизации вскрытых резервов снижения себестоимости товарной продукции.

К источникам аудита себестоимости продукции Н.П. Дробышевский [7] относит:

• утверждаемые плановые задания по себестоимости товарной продукции;

• план  экономического и социального развития предприятия;

• плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимости важнейших видов продукции;

• первичная  документация  и бухгалтерские записи по  счетам  учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные (цеховые) расходы», 26 «Общехозяйственные (общезаводские) расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Издержки обращения»);

• данные аналитического и синтетического учета затрат на производство;

• формы периодической и годовой отчетности;

• учетная политика предприятия;

• данные ревизии материальных ценностей, фонда заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия.

Г.М. Пупко [15] отмечает, что результаты использования всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются при ревизии себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам и даже по отдельным рабочим местам), а также для выявления непроизводительных расходов и результатов внутризаводского хозрасчета.

Часть калькуляционных  статей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия, основная заработная плата, отчисления на социальные нужды.

При ревизии этих расходов нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при таком подходе нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Следовательно, нужен детализированный контроль за уровнем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда производственных рабочих на основе отчетных калькуляций.

Другие статьи себестоимости  являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов и другие. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как цеховые, общезаводские, прочие производственные и внепроизводственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства. Они контролируются, кик правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям путем сравнения со сметой, а не с данными калькуляции. При этом ревизор составляет вспомогательную ведомость.

Л.И. Стешиц [16] отмечает, что учет затрат на производство является сводным (вторичным) участком учета по отношению к расчетам по оплате труда, учету производственных запасов, основных средств, расчетно-финансовых операций и др. Он основывается почти на всех документах первичного и сводного учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Используемая при этом документация должна обеспечить возможность подразделения затрат не производство  по экономическим элементам, местам их возникновения, калькуляционным статьям и объектам калькулирования — заказам, изделиям.

При проверке ведения  учета по выявлению и распределению прямых затрат аудитор анализирует данные, содержащиеся в ведомостях распределения и расчетах, к которым относятся:

ведомости распределения  начисленной заработной шиты по счетам и шифрам затрат; ведомости распределения  расхода материалов по направлениям производственных затрат; расчет износа основных средств; расчет износа нематериальных активов; расчет износа МБП; сводные данные по расчетам с поставщиками и подрядчиками; листки-расшифровки и другие регистры распределения расходов по направлениям затрат.

Нормативно-правовые акты и инструктивные материалы, регулирующие вопросы проверки:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII  (ред. от 16.12.2007г. №302-З);

Особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением отдельных видов экономической деятельности (от 10 июля 2008 года №999);

Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 22 декабря 2012 г. №117/80/37;

Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. № 3373-XІІ (ред. от 4 января 2010 г. № 109-З)»

Указ Президента Республики Беларусь  от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»;

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (ред. от 29.06.2011 № 50).

 

2. Общая характеристика ОАО «Озераны» Рогачёвского района Гомельской области и организация внутреннего контроля

Колхоз «Правда» был образован в 1973 году. В 1999 г. произошло объедение с колхозами «Рассвет» и им. Ленина. Объединённое хозяйство стало называться «Озераны». В 2006 году организация переименована в СПК «Озераны», а в 2011 году реорганизовано в ОАО.

Центральная усадьба  находится в д. Озераны, по этому же адресу находится центральная ферма, здание администрации, гаражи для машино-тракторного парка.

Почвенно-климатические условия характерны для центральной зоны Республики Беларусь. Территория хозяйства расположена в умеренно-континентальном, влажном климате. Характеризуется он мягкой зимой и влажным летом. Среднегодовая температура воздуха составляет + 6,2 ⁰С. В течении года выпадает около 560 мм осадков. Вегетационный период длится 180-187 дней и начинается 25-27 апреля, а заканчивается 23-25 сентября.

В целом агроклиматические условия в сочетании с достигнутой окультуренностью земель являются объективной предпосылкой для получения высоких урожаев сельскохозяйственных культур.

Производственная деятельность ОАО  «Озераны» связана с развитием  растениеводческой и животноводческой отраслей. Определяющим направлением развития предприятия является его специализация. В своем конкретном проявлении специализация отражает производственное направление и отраслевую структуру предприятия. Это позволяет выявить те виды производимой продукции, с которыми хозяйство выступает в общественное разделение труда, а также сочетание и удельный вес отраслей в сельскохозяйственном предприятии. Основными показателями, характеризующими данную направленность, являются уровень товарности и денежная выручка. 

Чтобы определить место каждого вида реализуемой продукции в отрасли растениеводства необходимо рассчитать удельный вес в объёме реализации. Для этого рассмотрим состав и структуру товарной продукции ОАО «Озераны» в таблице 2.1.

Данные таблицы 2.1 показывают, что в структуре товарной продукции  наибольший удельный вес выручки  от реализации продукции животноводства  – 68,1% в среднем за три года. Среди выручки отдельных видов продукции наибольшую долю составляет выручка от реализации молока – 49,7% в среднем за три года. Удельный вес выручки от реализации КРС на мясо и зерна составляет соответственно 13,8 и 27,2%. Доля выручки от реализации других видов продукции незначителбна. Следовательно, специализация ОАО - молочно-мясное скотоводство с развитым производством зерна.

Коэффициент специализации  равный 0,37 характеризует средний уровень

Таблица 2.1 – Состав и  структура товарной продукции

Вид продукции	2010 г.		2011 г.		2012 г.		В среднем за три года, %
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Зерновые и зернобобовые	1271	30,4	1680	29,0	2832	22,1	27,2
Рапс	54	1,3	168	2,9	1055	8,2	4,1
Другая продукция растениеводства	14	0,3	34	0,6	113	0,9	0,6
Итого по растениеводству	1339	32,0	1882	32,5	4000	31,3	31,9
КРС на мясо	544	13,0	726	12,5	2018	15,8	13,8
КРС на племенные цели	176	4,2	306	5,3	465	3,6	4,4
Лошади на племенные цели	5	0,1	6	0,1	-	-	0,1
Молоко цельное	2107	50,4	2860	49,4	6298	49,2	49,7
Мёд	3	0,1	5	0,1	8	0,1	0,1
Другая продукция животноводства	4	0,1	5	0,1	7	0,1	0,1
Итого по животноводству	2839	68,0	3908	67,5	8796	68,7	68,1
Итого	4178	100,0	5790	100,0	12796	100,0	100,0