Организация и методика ревизии и аудита правильности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции зерновых культу

учетная политика предприятия;

данные ревизии материальных ценностей, фонда заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия.

Проверка начинается с рассмотрения отчетных данных, приведенных в квартальном или годовом приложениях к отчетности о выполнении плана себестоимости товарной продукции, о фактической себестоимости выпущенной товарной продукции по калькуляционным статьям и о затратах на производство по экономическим элементам за период с начала года.

В ОАО «Озераны» синтетический учет затрат и выхода продукции зерновых культур ведется на основном, активном, операционном, калькуляционном синтетическом счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». В течение года по дебету этого счета учитывают прямые затраты под урожай текущего года и урожай будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет этого счета дополнительно относят (при перерасходе против плана) или сторнируют (при экономии против плана) разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также перечисляют в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. То есть, в конце года на данном субсчете собираются все затраты по производству продукции растениеводства, что дает возможность калькулировать себестоимость произведенной продукции.

По кредиту субсчета в течение года учитывается количество и нормативно-прогнозная себестоимость фактически полученной продукции растениеводства. В конце года на кредит этого субсчета дополнительно относят (при перерасходе против плана или сторнируют (при экономии) разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью продукции растениеводства). После исчисления себестоимости продукции растениеводства и списания калькуляционных разниц по дебету субсчета 20-1 остаются только затраты по незавершенному производству (расходы под урожай будущих лет).

Аналитический учет в организации осуществляют по объектам учета и статьям затрат в соответствии с утвержденной номенклатурой.

Так, в ОАО «Озераны» для учета затрат на производство и выхода продукции зерновых культур открыты следующие аналитические счета:

озимая рожь;

озимое тритикале;

озимая пшеница;

яровая пшеница;

яровой ячмень.

Регистром аналитического учета затрат на производство зерновых культур в ОАО «Озераны» является Производственный отчет по растениеводству (ф. 18, приложение 4),который состоит из трех разделов:

1 .Затраты на производство продукции растениеводства (Д-т субсчета 20-1) 2.Выход продукции растениеводства (К-т субсчета 20-1); 3. Обороты по кредиту субсчета 20-1.

В ОАО «Озераны» производственный отчёт ведётся не по стандартизированной форме учёта. Он составляется каждый месяц и учёт в нём ведётся по подразделениям с использованием вкладных листов.

Общий итог затрат и выхода продукции растениеводства за месяц и с начала года должен сверяется с итогами журнала-ордера ф. № 10-АПК (регистр синтетического учета, приложение 5), Главной книги, а также с другими регистрами. Однако, Журнал-ордер ф. № 10-АПК в ОАО не ведется, что является серьезным недостатком ведения учета.

Разделы производственного отчета заполняются на основании первичных и сводных документов, от правильности составления которых зависит точность определения себестоимости продукции зерновых культур. Поэтому при осуществлении ревизии следует тщательно изучить записи в регистрах бухгалтерского учета, сопоставить их с оправдательными первичными документами и сверить со статистической и бухгалтерской отчетностью. Одновременно устанавливают правильность учета затрат по отдельным культурам, группам культур и видам работ незавершенного производства, а также обоснованность систематизации затрат по калькуляционным статьям.

В отрасли растениеводства предусмотрены следующие статьи затрат: затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; сырье и материалы, в которой выделяют подстатьи: семена и посадочный материал, удобрения минеральные и органические,  нефтепродукты, средства защиты  растений; содержание и эксплуатация основных средств; работы и услуги; расходы денежных средств; затраты по организации производства и управлению; прочие затраты.

В ходе проверки ревизор изучает данные первичных документов, правильность и полноту их заполнения, а также анализируется экономия или перерасход средств по каждой статье затрат.

Так, основными факторами, влияющими на экономию или перерасход средств по статье «Расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды» являются отклонения в затратах труда (человеко-часов) на 1 ц продукции (на 1га посевов) и уровня оплаты человеко-часа. При необходимости надо установить размер влияния каждого из указанных факторов, составив для этого расчет. В дальнейшем ревизору необходимо установить причины роста уровня оплаты труда.

Основными причинами перерасхода средств на оплату труда являются различного рода доплаты, вызванные отклонением от запланированных технологических процессов ввиду изменений в структуре посевов, выполнение работ менее производительными машинами, чем предусмотрено технологическими картами. Причинами перерасхода средств на оплату труда могут быть также приписки объемов работ. При анализе затрат по данной статье проверяются книжки бригадира по учету труда и выполненных работ (приложение 6), Путевые листы трактора (приложение 7) и грузового автомобиля (приложение 8), Учетные листы трактористов-машинистов.

Перерасход или экономия затрат на семена в расчете на 1га посевов могут быть вызваны изменением нормы высева семян и их стоимости. Расход семян увеличивается при пересеве из-за гибели посевов, при плохом качестве семян, при отсутствии контроля. Причиной повышения стоимости семян может быть увеличение удельного веса семян более урожайных культур, а также покупных, стоимость которых выше, чем собственных.

Обоснованность списания семян со склада на сев проверяется сопоставлением данных лимитно-заборных карт или накладных на отправку семян в поле с показателями актов на списание семян и посадочного материала (приложение 9), в которых указываются площади посевов и вес израсходованных семян. Эти данные должны быть также проверены по записям в шнуровой книге учета семян, в которой указываются вес заготовленных и израсходованных семян, их качество, на каких полях и какие сорта посеяны, нормы высева и полученная урожайность. В случае списания семян сверх нормы необходимо установить причины и виновных лиц, а также выяснить, не явилось ли это результатом хищений, попыткой скрыть недостачу или порчу семян на складе.

Причиной перерасхода при экономии затрат на удобрения является изменение но сравнению с планом количества внесенных удобрений или их стоимости, размер влияния этих факторов также следует определить. Если перерасход допущен за счет увеличения количества внесенных удобрений, что нельзя расценивать как отрицательный фактор, так как в данном случае дополнительные затраты, как правило, окупаются дополнительным выходом продукции в результате роста урожайности культур. Если же перерасход средств произошел из-за увеличения расходов по заготовке, хранению, перевозке и внесению удобрений в почву, это отрицательно характеризует деятельность хозяйства, так как ведет к повышению себестоимости продукции растениеводства. При этом проверяются акты об использовании минеральных, органических, бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (приложение 10).

При проверке использования горючего и смазочных материалов следует иметь в виду, что на уровень их затрат в расчете на единицу выполненных работ также влияют количественные и ценовые изменения. Причинами увеличения затрат на горюче-смазочные материалы могут быть перерасход горючего из-за нарушения технологии тракторных работ (например, неполной загрузки машин), неудовлетворительного технического состояния машин, нерациональных переездов и нарушения правил хранения и заправки техники. Расход горюче-смазочных материалов на полевые работы проверяется по учетным листам трактористов-машинистов исходя из утвержденных норм и объемов выполненных работ.

При этом необходимо проверить как обоснованность норм, так и достоверность объемов выполненных работ. Важно проконтролировать, возмещается ли перерасход горюче-смазочных материалов за счет виновных лиц.

Начисление амортизации основных средств проверяется по ежемесячным расчетам. При этом устанавливается, все ли основные средства включены в расчет, а также правильно ли применяются нормы амортизации. Необходимо выявить неиспользуемые основные средства, определить сумму начисленной по ним амортизации и увеличения вследствие этого себестоимости продукции.

Особенно внимательно следует проверить правильность распределения расходов по эксплуатации машин, тракторов и других основных средств, используемых в растениеводстве. Затраты на содержание основных средств узкоспециального назначения (картофелеуборочные, свеклоуборочные комбайны и т. п.) относят на себестоимость продукции соответствующих культур; тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для храпения техники; машинных дворов — распределяют между отдельными объектами учета затрат пропорционально объему работ в условных эталонных гектарах; почвообрабатывающих машин — пропорционально обрабатываемым под культуры площадям; сеялок — пропорционально площадям посева; по зерноуборочным комбайнам и кормоуборочным машинам — пропорционально площадям уборки; по машинам для внесения в почву удобрений — пропорционально количеству внесенных под соответствующие культуры удобрений в физическом весе; зернохранилищ, овощехранилищ — пропорционально площади помещений, занимаемой продукцией соответствующих культур.

Контролируя распределение затрат по организации производства и управления, следует проверить калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции, работ и услуг.

Кроме того, ревизор проверяет полноту оприходования продукции зерновых культур. Для этого изучаются следующие первичные документы: реестр отправки сельскохозяйственной продукции с поля (приложение 11), реестры приемки зерна и другой продукции с поля (приложение 12), акты на сортировку и сушку продукции растениеводства (приложение 13) и данные сопоставляются со вторым разделом Производственного отчета о выходе продукции.

Проверка правильности организации аналитического учета затрат основного производства в ОАО «Озераны» в анализируемом периоде не проводилась (приложение 14).

3.2. Ревизия и аудит правильности включения затрат в издержки

производства

При проверке правильности включения расходов в состав производственных затрат и исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) подвергаются контролю обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов или резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией, выявляются внутрихозяйственные резервы снижения себестоимости продукции.

В учете и отчетности затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация (износ) основных средств;

прочие затраты.

Проверяя структуру материальных затрат, необходимо убедиться в том, что их стоимость состоит не только из расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов, но и некоторых затрат на оплату работ и услуг производственного характера, в частности, выполненных другими организациями. Основу формирования фактической себестоимости сырья и материалов составляет цена, указанная в счете-фактуре поставщика, включая наценки, транспортные и прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

В условиях рыночной экономики предприятиям предоставляется право самостоятельно определять размер, порядок и условия оплаты труда, а также другие виды выплат и компенсаций стимулирующего характера. В этой связи возрастает роль контроля за правильностью отражения в бухгалтерском учете источников покрытия затрат на оплату труда и других выплат, направляемых на потребление. Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы ревизор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности. Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат. Контролю подвергается правомерность выплат из фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции, и выплат, направляемых на потребление, за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом руководствуются тем, что в себестоимость продукции включают не только расходы на оплату труда, начисленную по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам, но и выплаты стимулирующего характера, премии за производственные результаты. Кроме того, на издержки производства относят выплаты компенсирующего характера. Особое внимание требует проверка выплат персоналу предприятия за счет прибыли, остающейся в его распоряжении или других источников. К ним относят вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь и др. Цель проверки - установить, не относились ли расходы такого характера на счета производственных затрат.