Организация бухгалтерского управленческого учета на ЗАО Агрофирма «Пахма»

Развитие управленческого учета сопровождается некоторой полемикой. Одним из дискутируемых является вопрос о концепции управленческого учета: либо это дисциплина (область экономической работы на предприятии), которая охватывает приемы отражения операций на счетах, анализа, планирования, мотивации (психологический аспект), и т.д., либо данную дисциплину можно разделить по существовавшим обособленно в России: бухгалтерский учет, экономический анализ, планирование. Так же сюда можно отнести соотношения бухгалтерского и управленческого; управленческого и производственного учета.

С.А.Стуков отмечает, что по большому счету весь бухгалтерский учет, представляя собой важнейшую функцию управления, является управленческим, однако в англоязычной литературе управленческим стали называть тот раздел бухгалтерского учета, который связан с отражением и контролем издержек производства.

Примеры подведения управленческого учета под финансовый есть и в публикациях. Например, существует мнение, что в связи с построением учетной политики на основе альтернативных вариантов, появляется возможность распространения на предприятиях управленческого учета. Это относится в основном к возможности отнесения стоимости готовой продукции от нормативной, общехозяйственных расходов. С противоположной точки зрения, между финансовым и управленческим учетами существует очень много различий. Эти различия показаны в таблице в Приложении 1.

В укрупненном виде задачи ставит Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Так, непосредственно в области управленческого учета относятся следующие задачи:

• обеспечение информацией для контроля за соблюдением целесообразности хозяйственных операций, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Закон не выделяет группу проблемных управленческих решений, требующих специальной информационной базы, хотя последняя задача достаточно трудоемкая.

Задачи можно конкретизировать, например, выделив калькулирование себестоимости для оценки запасов, исчисления финансовых результатов, ценообразования; подготовку информации для мотивации, управленческих решений о прекращении или продолжении выпуска видов продукции, работ, услуг, производстве комплектующих изделий собственными силами или приобретении их на стороне.

Целями и задачами управленческого учета определяются его функции. Большинство российский авторов сходятся во мнении о функциях управленческого учета. В частности, Т.П.Карпова выделяет следующие функции: обеспечение информацией различных уровней управления, оперативный контроль, перспективное планирование. Считается, что функции управленческого учета можно сгруппировать по двум направлениям: 1) обеспечение всех уровней управления релевантной информацией для систематического и проблемного управления бизнесом; 2) формирование информации, необходимой для управления подразделениями предприятия./8/

Управление хозяйственной деятельностью является сложным и комплексным процессом. Система учета, отвечающая требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей управления. Между тем любая система учета, организованная на конкретном предприятии, отвечает общепринятым принципам.

К принципам управленческого учета относятся: непрерывность деятельности предприятия; использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения; оценивание результатов деятельности подразделений предприятия; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления; формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью; полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия. установленные учетной политикой. Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.

Основным принципом управленческого учета является его ориентация на удовлетворение информационных потребностей управления, решение задач внутрифирменного менеджмента различного уровня прав и ответственности. При этом информация должна опережать принимаемые решения. Философия управленческого учета исходит из того, что затраты и результаты деятельности следует с большей или меньшей степенью достоверности определить их до осуществления и получения. Из их различных вариантов выбирается оптимальный, именно он включается в бюджет, выполнение которых контролируется методами учета физических величин.

Для управленческого учета важно не только исчисление абсолютного значения показателей, но, прежде всего, отклонений от заданных параметров исполнения, ориентация на выявление факторов, влияющих на отклонения. Их выявление лежит в основе управления по отклонениям, при котором корректирующее воздействие на управляемый объект осуществляется на основе информации об отклонениях от заранее заданных параметров состояния или поведения объекта. Этот принцип отличается:

- экономичностью: нет необходимости иметь полную информацию об объекте управления, достаточно знать отклонения и реагировать на их величину;

- оперативностью: управляющее воздействие, коррекция совершается, как правило, в момент возникновения отклонений;

- конкретностью и целенаправленностью управления: корректирующее воздействие осуществляется с точным знанием причин, места и характера возникших отношений.

Эффективность управленческих решений существенно повышается.

Концепцию управленческого учета формируют его принципы, функции, цели и задачи. Постановка управленческого учета должна осуществляться в соответствии с принципами ответственности, управляемости, взаимозависимости, релевантности.

Ответственность. Управленческий учет обеспечивает информацию, измеряющую достижение целей организации и оценивающую влияние внешних эффектов на данный процесс. Чтобы действия менеджеров, основанные на информации о способах достижения целей организации, осуществилось, необходимо регулярно определять ответственность и основные индивидуальные результаты в организации.

Управляемость. Управленческий учет определяет операции, на которые могут или не могут воздействовать менеджеры; пытается оценить риски и факторы. Это облегчает надлежащий мониторинг, анализ, сравнение и объяснение информации, конструктивно используемой при выполнении функций контроля, оценки и регулирования.

Достоверность. Информация управленческого учета должна обладать доверием; ее достоверность для пользователя зависит от источника, полноты и доступности.

Взаимозависимость. Сбалансированность информации управленческого учета зависит, во-первых, от использования как внутренних, так и внешних источников; во-вторых, от ее получения из подразделений, выполняющих взаимодействующие функции, связанные со сбытом, снабжением, производством, персоналом, финансами и т.д.

Релевантность. Менеджерам облегчает изучение информации ее релевантность – своевременное предоставление в четкой, понятной форме с использованием такого количества альтернатив, какое необходимо для принятия обоснованных решений. В связи с тем, что процесс управления динамичен и ориентируется на будущее, информация должна удовлетворять критериям пригодности и предназначения./8/

1.3 Системы бухгалтерского учета

Различные сочетания юридических, экономических, организационных и технико-технологических факторов определяет разнообразие форм организации управленческого учета.

1. Форма связи управленческой  и финансовой бухгалтерии

2. По оперативности учета затрат

 

3. По полноте учета затрат

Автономная система. При этом варианте каждая система учета является замкнутой системой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой – по статьям затрат.

Для учета издержек в Плане счетов берутся свободные коды. (32,33,34,35). Они называются контрольными счетами. Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, поэтому имеют информацию об общей сумме затрат, не учитывая место их возникновения. Управленческая бухгалтерия – детализирует информацию об издержках по статьям затрат. Информация о выручке от продаж присутствует в обеих бухгалтериях.

Таким образом, в финансовой бухгалтерии содержится информация о доходах и общей суммы расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, но не углубляясь при этом в калькулирование.

В управленческой бухгалтерии на свободном коде счетов выводятся два финансовых результата:

1) маржинальный доход;

2) операционная прибыль.

В финансовой бухгалтерии в течение месяца на 99 счете, в конце года на 84 счете формируется финансовая прибыль.

Интегрированная система учета. Счета – экраны не применяются, а используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно и к управленческому и к финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируются только сальдо, а сами обороты, показанные финансовыми операциями, отражаются в системе управленческого учета. И вся информация, на основе которой это сальдо получено, содержится только в управленческой бухгалтерии.

В систему финансового учета  передается информация о конечных остатках незавершенного производства и о финансовом результате от основной деятельности. Передача этих данных осуществляется через специально выделенный передаточный счет – например, счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда». И на каждую дату 70 счет закрывается. Важным фактором при создании системы является ее экономическая эффективность, то есть это те выгоды, которые предприятие получит от наличия этой системы за счет улучшения качества принимаемых решений.

1.4 Структура бухгалтерского управленческого учета

Принципы, цели и функции управленческого учета формируют его концепцию, а концепция определяет структуру. Исходя из определений управленческого учета как интегрированной системы счетоведения, нормирования, планирования и анализа, его структуру можно представить в виде блоков.

 

Рис. 1.3 Структура подсистемы управленческого учета

Основными блоками являются бюджетирование и анализ гибких бюджетов, учет затрат и кулькулирование, подготовка информации для принятия проблемных управленческих решений и др. Каждый из блоков в свою очередь можно подразделить на составляющие. Например, блок (2) «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции» представлен в вид дереве калькуляционных систем. Выделив из блока (1) бюджетирование, можно разделить его на подготовку операционного бюджета (включая составление прогнозного отчета о прибылях и убытках в части операционной деятельности); бюджета движения денежных средств, бюджета инвестиций и бюджета баланса.

Блоки могут существовать обособленно, но чаще всего они взаимосвязаны. Так, учетная система «стандарт-кост» может являться продолжением и одним из ориентиров первого блока и составной частью второго. Анализ безубыточности – специальный вопрос третьего блока. Но без него трудно оптимизировать программу продаж и производственную программу продаж и производственную программу (блок 1). Кроме того, если информация о постоянных и переменных расходах нужна постоянно, второй блок должен включать калькуляционную систему «директ-костинг».

В соответствии со структурой управленческого учета, показанной на рис. 1.3, формируются отделы типичной бухгалтерии английских и американских предприятий. Например, структуру типичного предприятия приводят Ч.Т.Хорнгрен и Дж.Фостер./8/

1.5 Развитие и автоматизация бухгалтерского управленческого учета

Управленческий учет как социально-экономическое явление постоянно развивается, расширяются его функции, увеличивается набор решаемых им задач, разнообразнее становятся применяемые методы. Можно говорить о различных этапах развития мирового и отечественного управленческого учета в XX в. В западных странах изменение методологии и организации управленческого учета, в России – в рамках планирования, экономического анализа, оперативного и бухгалтерского учета. Поэтому имеет смысл выделить стадии, на которых происходили качественные изменения управленческого учета за рубежом, и обсудить перспективы его развития в России.

В развитии мирового управленческого учета можно выделить четыре стадии.

Стадия 1. Примерно до 1950 г. внимание разработчиков и пользователей управленческого учета концентрировалось на определении затрат для целей исчисления прибыли и контроля, использовались бюджетирование и калькуляционные методы.

Стадия 2. Приблизительно с 1950 по 1965 гг. фокус управленческого учета сместился на подготовку информации для управленческих решений и контроль с использованием таких технологий, как ситуационный анализ и учет ответственности. Развивается калькуляционная система «директ-костинг».

Стадия 3. В 1965-1985 гг. получили популярность разработки по учету использования ресурсов в бизнес-процессах, применению анализа эффективности бизнес-процессов.

Современные предприятие и фирмы представляют собой сложные организационные системы, отдельные составляющие которых – основные и оборотные фонды, трудовые и материальные ресурсы и другие – постоянно изменяются и находятся в сложном взаимодействии друг с другом. Функционирование предприятий и организаций различного типа в условиях рыночной экономики поставило новые задачи по совершенствованию управленческой деятельности на основе комплексной автоматизации управления всеми производственными и технологическими процессами, а также трудовыми ресурсами.