Организация бухгалтерского учёта общепроизводственных расходов и их распределение в ООО «Сувенир»

Если калькулирование  проводится не по наименованиям вырабатываемой продукции, а по центрам ответственности, то надобность в распределении общепроизводственных расходов по видам готовой продукции  отпадает.

Если ставится задача исчисления цеховой себестоимости, то целесообразно включение общепроизводственных расходов в состав затрат, отражённых на счёте 20 «Основное производство».

Если ставится задача распределения общепроизводственных расходов по видам (наименованиям) продукции, или по центрам ответственности, то возникает проблема, по какой базе провести это распределение.

Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования.

При отсутствии сметных  ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

При выборе способа распределения  косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Журнал операций предприятия  ООО «Сувенир»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Списана стоимость материалов, используемых для ремонта и обслуживания общепроизводственного  оборудования (Приложение №2)	18 700-00	25	10
2	Расчетно-платежная ведомость. Начислена заработная плата сотрудников общепроизводственного персонала (Приложение №3)	50 000-00	25	70
3	Начислен взносы на обязательное социальное страхование от заработной платы  сотрудников общепроизводственного  персонала (Приложение №4)	15 000-00	25	69
4	Списаны расходы за аренду общепроизводственных помещений (Приложение №5)	30 000-00	25	76
5	Ведомость учета общепроизводственных расходов. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном (вспомогательном) производстве	20 000-00	25	02
6	Начислена заработная плата работников, занятых в производстве полиграфической продукции	100 000-00	20/1	70
7	Начислена заработная плата работников, занятых в производстве сувенирной продукции	74 000-00	20/2	70
8	Списаны общепроизводственные расходы	76 837-39	20/1	25
9	Списаны общепроизводственные расходы	56 862-61	20/2	25

 

        Важным дополнением к характеристике счёта 25    «Общепроизводственные расходы», изложенной в инструкции по применению плана счетов, является то, что на нём могут быть отражены затраты на ремонт не только основных средств, но и «иного имущества».

Синтетический учет производственных расходов отражается следующими основными  проводками:

Д 25«Общепроизводственные расходы»- К 02 начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения

Д 25«Общепроизводственные расходы»- К 05  начислена амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения

Д 25«Общепроизводственные расходы»- К 10  израсходованы на общепроизводственные цели материалы и МБП

Д 25«Общепроизводственные расходы»- К 16 списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на общепроизводственные цели

Д 25«Общепроизводственные расходы»- К 23   списаны услуги вспомогательных производств

Д 26- К 43 использование  готовой продукции в общепроизводственных целях

Д 25- К 50   израсходованы наличные денежные средства на общепроизводственные цели

Д 25- К 51 оплачены общехозяйственные  расходы в безналичном порядке

Д 25- К 69 начислены платежи  с оплаты труда по социальному  страхованию и обеспечению

Д 25- К 70 начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием производства

Д 25- К 94 списаны потери от недостач

По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы  списывают со счетов 20 «Основное производство».

В течении месяца данные расходы собираются и группируются в ведомости хозяйственных операций. Предварительно же расходы учитываются в первичных документах, таких как счет - фактура (суммы относимые в дебет 26 по кредиту 76/3), акт на списание материалов и запасных частей (суммы отражаемые по дебету счетов 26/8, 25/1, 23, 25/2 с кредита счета 10); акт на списание спецодежды, инструмента, инвентаря и одежды машин.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        3.4Методы распределения общепроизводственных

расходов. Цифровой метод

   Распределение общепроизводственных расходов на ООО «Сувенир» ведется пропорционально начисленной заработной плате основных рабочих.

 Собранные по дебету  счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» затраты  списываются в конце месяца на основное производство, т.е. на счет 20 «Основное производство». Наконец отчетного периода счета 25 и 26 остатка не имеют. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 20   К-т 25      Закрытие счета 25

Д-т 20   К-т 26      Закрытие счета 26

Так как расходы на обслуживание производства и управление являются накладными, то они не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретных видов продукции. На исследуемом предприятии согласно Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости, расходы на обслуживание производства и управление распределяются между видами продукции пропорционально выпуску.

Распределение осуществляется следующим образом:

1) Общепроизводственные  расходы (счет 25)

Общепроизводственные  расходы / Выпуск продукции  = коэффициент распределения    

Коэффициент распределения  х   вид продукта = доля расходов относимая на данный вид

110036,97/ 1329695=0,0827

0,0827*746568,9=61781,22

Таким образом, по всем видам  продукции.

2)Общехозяйственные расходы  распределяются аналогично общепроизводственным:

307087,08/ 1329695 = 0,2309

0,2309 * 746568,9 = 172416,73

Таким образом, по каждому  виду продукции.

Все остальные затраты  распределяются между видами продукции  согласно плановой калькуляции по каждому  виду и рецептуре, зависимости от выпуска.

Т.е. затраты на единицу  продукции умножаются на выпуск определенного вида продукции:

2922,08  х  746568,9 =2181534,05 тыс. руб.

Таким образом получаем затраты на продукт по плану и сравниваем их с фактическими затратами и определяем отклонения фактических затрат от плановых.

Оформляется распределение в ведомости распределения затрат за месяц.

Для определения себестоимости  продукции затраты на производство распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость продукции  каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпущенному в этом периоде.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции каждого в течении года в размерах, предусмотренных планом. В зависимости от соотношения между плановым и фактическим размерами расходов, сумма отклонений рассматривается как остаток расходов будущих периодов, или как резерв предстоящих платежей. Таким образом, общая сумма затрат на производство в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, вырабатываемую в данном периоде.

Учет затрат на производство исследуемого предприятия, ведется  по передельному методу с применением  элементов нормативного.

Пример.

В цехах основного  производства в организации выпускаются  два изделия — А и Б.

В качестве базы распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих. Сумма начисленной заработной платы  за месяц основных производственных рабочих, выпускающих изделие А  составила 200 д.е., рабочих, выпускающих  изделие Б, — 300 д.е. Величина накладных расходов составила 400 д.е. Требуется распределить накладные расходы пропорционально выбранной базе распределения.

Рассчитывается  коэффициент распределения накладных  расходов (К)

К = 400/(200 + 300) = 0.8.

Величина накладных  расходов, отнесенных на изделие А, составит:

Ка = 200 х 0,8 = 160 д.е.

Величина накладных  расходов, отнесенных на изделие Б, составит;

Кб = 300 х 0,8 = 240 д.е.

При этом методе используются важнейшие элементы нормативного метода: своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должны отражаться (за смену, сутки, декаду) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов и др., но и расход их по нормам.

Использование элементов  нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованною сырья, полуфабрикатов и материалов ассортимента выпускаемой продукции.

Попередельныи метод  учета затрат на производство (с  элементами нормативного) позволяет  своевременно выявлять и устанавливать  причины отклонений фактических  расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.

По данным текущего учета  периодически составляются отчеты об использовании сырья, материалов, полуфабрикатов в производстве, с указанием причин экономии или перерасхода, а также  мероприятий по снижению расхода.

Анализ отчетных данных о фактическом использовании материальных ценностей в производстве осуществляется заведующим производством, начальником цеха, плановым отделом и бухгалтерией.

Указанные работники  дают свое заключение об использовании сырья и материалов в производстве, подготавливают предложения по устранению недостатков в производстве и план мероприятий по более экономному расходованию материальных ценностей.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при попередельном (с элементами нормативного) методе учета затрат на производство, служат калькуляции себестоимости, составленные на основании норм затрат. На предприятиях рыбной промышленности, плановые нормы затрат близки к действующим. Для исчисления фактической себестоимости продукции, вместо нормативных, здесь следует использовать плановые калькуляции.

         Общепроизводственные расходы, учтенные  в течение месяца (дебет счета  25), в соответствующей своей части  подлежат дальнейшему распределению.

Рассмотрим пример распределения  общепроизводственных расходов в ООО «Сувенир» - организации, занимающейся производством полиграфической и сувенирной продукции. Это основные виды деятельности данной организации, поэтому в плене счетов ООО «Сувенир» к счету 20 «Основные производства» открываются 2 субсчета – 20/1 «Полиграфическая продукция», 20/2 «Сувенирная продукция».  Бухгалтерский баланс ООО «Сувенир» представлен в Приложении №1.

В июле 2012 года в ООО  Сувенир были совершены следующие  хозяйственные операции

 

Таблица 2

Журнал операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Списана стоимость материалов, используемых для ремонта и обслуживания общепроизводственного  оборудования (Приложение №2)	18 700-00	25	10
2	Начислена заработная плата сотрудников  общепроизводственного персонала (Приложение №3)	50 000-00	25	70
3	Начислен взносы на обязательное социальное страхование от заработной платы  сотрудников общепроизводственного  персонала (Приложение №4)	15 000-00	25	69
4	Списаны расходы за аренду общепроизводственных помещений (Приложение №5)	30 000-00	25	76
5	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном (вспомогательном) производстве	20 000-00	25	02
6	Начислена заработная плата работников, занятых в производстве полиграфической  продукции	100 000-00	20/1	70
7	Начислена заработная плата работников, занятых в производстве сувенирной продукции	74 000-00	20/2	70
8	Списаны общепроизводственные расходы	76 837-39	20/1	25
9	Списаны общепроизводственные расходы	56 862-61	20/2	25