Организация бухгалтерского учёта общепроизводственных расходов и их распределение в ООО «Сувенир»

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки  для отражения в бухгалтерском  учете, а также достоверность  содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений  в кассовые и банковские документы  не допускается. В остальные первичные  учетные документы исправления  могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных  операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49)  применяется для расчета и выплаты заработной платы работникам организации. При применении расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49 другие расчетные и платежные документы не составляются. Ведомость составляется в одном экземпляре в бухгалтерии. Начисление заработной платы (формы № Т-49 и № Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. В графах “начислено” проставляются суммы по видам оплат из фонда оплаты труда, а также другие доходы. Одновременно производится расчет всех видов удержания из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая к выплате; на титульном листе расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) и платежной ведомости (форма № Т-53) указывается общая сумма, предназначенная к выплате.

Разрешение на выплату  заработной платы подписывается  руководителем организации или уполномоченным лицом. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2).

Командировочные расходы  относятся на затраты на основании  авансовых отчетов подотчетных  лиц, которые составляются после возвращения работника из командировки. В авансовом отчете отражаются: фамилия, имя и отчество лица, направленного в командировку, номер и дата приказа, срок командировки, выполняемое задание, делаются отметки о прибытии и убытии из пункта назначения, прикладываются документы об оплате за проживание. За каждый день командировки начисляются суточные в размере 100,00 руб.

После возвращения из командировки в организацию работником (подотчетным лицом) составляется авансовый  отчет (форма № АО-1) с приложением  оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы. Организация обязана возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. В командировочном удостоверении и в авансовом отчете графа «Табельный номер» работника не прописан.

     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 3.3Синтетический и аналитический учёт

 

Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими. По способу включения в себестоимость продукции эти расходы являются косвенными, то есть подлежат распределению между отдельными видами выпускаемой продукции.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 Общепроизводственные расходы». Это активный собирательно-распределительный счет 25, по дебету которого в течение месяца накапливаются суммы расходов, а в конце месяца общая сумма расходов цеха списывается с кредита счета 25 в дебет счетов 20 или 23. На предприятиях составляется смета общепроизводственных расходов, и задачей бухгалтерского учета является контроль за соблюдением этой сметы, за рациональным использованием средств, выявление резервов их экономии. Для этих целей необходима подробная информация о составе общепроизводственных расходов. Поэтому их планирование и учет осуществляется по статьям типовой номенклатуры.

Расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы».

 По окончании месяца  сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается  путем распределения на себестоимость  отдельных видов продукции пропорционально  сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.).

Если на предприятии  принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных расходов необходимо предусмотреть  в рабочем плане счетов активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Общепроизводственные  расходы учитывают на счете Дебет 25 "Общепроизводственные расходы".

К этому счету целесообразно  открыть два субсчета:

25-1 "Расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования";

25-2 "Расходы по обслуживанию, организации, управлению цехом".

На первом субсчете учитывают  расходы на содержание и эксплуатацию оборудования: амортизацию оборудования и транспортных средств; оплату труда  рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на ремонт оборудования и др. На втором субсчете отражают оплату труда аппарата управления, единый социальный налог с данной оплаты труда, амортизацию здания, цеха, сооружений и инвентаря, расходы на текущий ремонт зданий и сооружений и другие расходы.

Калькулирование себестоимости продукции можно рекомендовать примерно следующую номенклатуру статей общепроизводственных расходов:

на ст. 1 “Содержание  аппарата управления” относят затраты  на оплату труда персонала управления цеха с отчислениями во внебюджетные социальные фонды;

в ст. 2 “Содержание прочего  общепроизводственного персонала” включают затраты на оплату труда  инженерно-технических работников и обслуживающего персонала, не относящихся  к аппарату управления цехов, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого персонала;

на ст. 3 “Эксплуатация  и ремонт производственного оборудования”  относят смазочные, обтирочные, ремонтные  материалы и запасные части, электроэнергию, оплату труда рабочих, услуги своих  подсобно - вспомогательных мастерских и ремонтных мастерских сторонних организаций по содержанию и ремонту производственного и энергетического оборудования;

в ст. 4 “Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря” включают оплату труда работников, занятых содержанием, отоплением, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого персонала;

на ст. 5 “Обеспечение нормальных условий  труда и техники безопасности”  относят затраты по обеспечению  безопасности труда, не имеющие характера  капитальных вложений, промышленной санитарии, другие расходы, предусмотренные договором;

на ст. 6 “Перемещение груза внутри хозяйства” относят расходы на перемещение  грузов с центрального склада предприятия  в другие подразделения, стоимость  горючего, оплату труда водителей  транспортных средств и других рабочих, занятых перемещением грузов;

в ст. 7 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов, инвентаря и других предметов” включают суммы износа этих предметов, стоимость их заточки  и ремонта, стоимость МБП, переданных а эксплуатацию;

на ст. 8 “Прочие общепроизводственные расходы” относят расходы на испытания, опыты, а также другие цеховые расходы, не предусмотренные предыдущими статьями;

на ст. 10 “Общепроизводственные  расходы непроизводственного характера” относят потери от простоя, потери от порчи материальных ценностей, прочие непроизводственные расходы;

Можно воспользоваться статьями аналитического учета общепроизводственных расходов, включенными в ведомость № 12 к  журналу-ордеру № 10.

Собранные в течение месяца на дебете счета 25 общепроизводственные расходы по каждому производственному подразделению (основному и вспомогательному) в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции основного (дебет счета 20, кредит счета 25) или вспомогательного (дебет счета 23) производств.

Если на предприятии имел место  брак (исправимый, не исправимый), то соответствующую  часть общепроизводственных расходов следует списать на дебет счета 28 (кредит счета 25)

Для правильного включения  общепроизводственных расходов в себестоимость  продукции необходимо определить:

• между какими объектами (продукция, работы, услуги) должны быть распределены общепроизводственные расходы;

• состав и сумму общепроизводственных расходов, подлежащих распределению;

• базу распределения общепроизводственных расходов.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в  отдельности в ведомости учета  затрат цехов, а при использовании  ЭВМ - в соответствующей машинограмме.

Таким образом, на счёте 25 «Общепроизводственные  расходы» учитываются косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств, когда выпускаются два и более наименования изделий. Величина этих расходов в большинстве случаев зависит от объема производства.

   В частности,  на этом счете могут быть  отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы  отражаются на счете Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Для целей калькулирования  себестоимости производимой продукции  все затраты подразделяются на прямые и косвенные. Отличать одни от других следует исключительно по характеру их связи с выпускаемой продукцией (выполняемыми работами). Прямыми являются такие расходы, которые либо непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции, либо относятся к нескольким видам продукции (работ), но имеют пропорциональную связь с объемом выпуска продукции каждого вида и могут быть распределены по признаку прямой связи. Косвенные расходы не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции. Общепроизводственные расходы традиционно рассматриваются в качестве косвенных расходов. Между тем при подробном изучении структуры общепроизводственных расходов становится очевидно, что их отнесение в полном объеме к разряду косвенных условно. Общепроизводственные расходы исторически делятся на две группы, для каждой из которых рекомендуется открыть отдельный аналитический субсчет. Первая группа объединяет расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация, стоимость смазочных материалов, ГСМ, заработная плата рабочих, затраты на ремонт и т.д.). Эти расходы квалифицируются в качестве условно-переменных, поскольку их величина зависит от объемов производства. Во вторую группу входят расходы на обслуживание, организацию, управление структурным подразделением (заработная плата аппарата управления подразделения и прочего персонала, затраты на рационализаторство, охрану труда и т.д.). Это условно-постоянные расходы, то есть затраты, не зависящие от объемов производства.

Получается, что на счете 25 «Общепроизводственные расходы» все же собираются расходы, как имеющие  пропорциональную связь с объемами выпуска (прямые расходы), так и не имеющие таковой (косвенные расходы). Теперь становится понятно, почему в рамках национального учета предусмотрена возможность полного списания (на себестоимость проданной в отчетном году продукции) только для общехозяйственных расходов. Именно по причине неоднородности собираемых на счете 25 расходов они подлежат дальнейшему распределению, формально меняя статус косвенных на прямые.

По итогам отчетного  периода (месяца) с счёта 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в дебет счета 20 «Основное производство» по каждому изделию. Если в организации имеются вспомогательные и обслуживающие производства, часть общепроизводственных расходов относится на счета 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Впоследствии общепроизводственные расходы, отнесенные на себестоимость продукции, работ, услуг указанных производств, списываются исходя из того, каким образом потребляется результат деятельности этих подразделений (используется в интересах основного производства, других подразделений - потребителей, реализуется на сторону и т.д.). Базой для распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

- заработная плата  основных производственных рабочих;

- прямые затраты при  цеховой структуре организации;

- количество отработанных  машино-часов работы оборудования;

- размер производственных  площадей;

- материальные затраты;

- объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах  со значительной долей расходов на оплату труда общепроизводственные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т.д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Все расходы в течение  месяца собираются на дебете счёта 25 «Общепроизводственные расходы», а по окончании месяца их общая сумма распределяется между видами производимой продукции и списывается, как правило, на счёт 20 «Основное производство».

Таким образом, на 1 число  каждого месяца счёт 25 Общепроизводственные расходы сальдо не имеет.

Общепроизводственные  расходы могут распределяться между  видами продукции разными способами (пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих, прямым затратам, числу машино-часов работы оборудования и др.), выбор которых зависит от учётной политики.