Организация бухгалтерского учёта на предприятии

 

 

 

 

5. Учет и аудит нематериальных активов.

 

Определение нематериальных активов.

 Под нематериальными активами (НА) понимают объекты долгосрочного пользования не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку, и обладающие следующими свойствами:

- способностью приносить доход;

- способностью отчуждения;

    Для того, чтобы  объект отвечал определению НА, он должен отвечать критериям  признания НА, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами и наличию будущих экономических выгод. Если объект не отвечает определению НА, затраты на его покупку или внутреннее производство признают как расход тогда, когда они были понесены.

    НА идентифицируем, если:

- его можно продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, актом или обязательством;

- он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отдельными от предприятия (фабрики) или от других прав и обязательств.

    Данные критерии  определения разделяют НА и  деловую репутацию (гуд-вилл). Деловая репутация признается неотделимым активом, если она появляется в результате приобретения организации.

    Контроль означает:

- право на получение будущих экономических выгод от использования НА (н-р: патент, лицензия);

- возможность запретить доступ других к выгодам от использования НА (н-р: ответственность за разглашение коммерческой тайны).

    Будущие экономические  выгоды, поступающие от НА, включают  доход от реализации продукции  или услуг, экономию затрат  или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива. 

 

Учет поступления  нематериальных активов.

Поступление и выбытие  НА оформляется актом приема передачи НА. При оформлении приемки НА акт  составляется в одном экземпляре на каждый объект. Прием нескольких однотипных НА оформляется общим актом. Акт после оформления с приложенной документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

        Учет наличия и движения НА  ведется на активных инвентарных  счетах раздела 2 подраздела 2700 «нематериальные активы».

2710 Гудвил

2731 Товарные знаки

2732 Лицензионные соглашения

2733 Программное обеспечение

2734 Патенты

2735 Прочие НА

    Аналитический  учет по счетам подраздела 2700 «НА» ведется в «Инвентарных  карточках учета НА». Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект НА. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения объекта НА- Акт приема-передачи, технической и другой документации.

 

 Первоначальное измерение НА.

НА первоначально должен быть оценен по себестоимости. Затраты  понесенные после первоначального  признания НА не увеличивают себестоимость  НА, а признаются расходами периода.

 

 Последующая оценка  НА.

После первоначального  признания НА отражаются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценивания (с учетом требования об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы)- модель стоимости.

 

 Списание и выбытие  НА.

НА активы выбывают тремя  основными способами:

- списываются из-за нецелесообразности их дальнейшего использования;

- продаются;

- обмениваются;

    НА выбывают  с предприятия по разным причинам: реализации, нецелесообразности дальнейшего  использования, безвозмездности.  При выбытии НА их балансовая стоимость списывается с кредита 2730 в дебет счетов 7410, а накопление суммы амортизации списывается корреспонденцией дебет 2740, кредит 2730. Доход от реализации НА отражается по кредиту счета 6210. В корреспонденции с дебета счетов 1040, 1010, 1210, 1360, 2180. В конце года счета расходов 7110, 7120 и счета доходов 6280 закрываются счетом 5410.

    Выбытие НА  оформляется при реализации «Актом  приема-передачи НА», при списании  «Актом списания НА».

 

 Возмещаемость балансовой стоимости НА (убытки от обесценивания). Ежегодно по состоянию на 31 декабря НА подлежат проверке на обесценивание в соответствии с МСБУ 36 «Обесценивание активов».

 

Раскрытие информации.

В финансовой отчетности для каждого класса НА должна раскрываться следующая информация с проведением разграничения между внутренне созданными НА и другими НА:

- срок полезной службы;

- применяемый метод амортизации;

- совокупная балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец периода;

- статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация НА;

- выверка балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающая:

1. поступления, с отдельным указанием тех НА которые были созданы в результате разработок внутри предприятия и которые были приобретены через объединение организации;
2. активы, классифицированные как удерживаемые для продажи или включенные в группу выбытия (для продажи и прочее выбытие);
3. увеличение или уменьшение балансовой стоимости НА за период, возникающие в результате переоценок или убытков от обесценивания, отраженных на счете собственного капитала согласно МСБУ 36 «Обесценивание активов».
4. Убытки от обесценивания, признанные или восстановленные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ 36;
5. Амортизацию, начисленную в течение периода;
6. Другие изменения в балансовой стоимости НА в течение периода.

 

 Учет амортизации НА.

НА используется длительное время и в течении этого  времени они переносят свою стоимость  на производимую продукцию путем  начисления амортизации по ним. Амортизационные  отчисления по НА определяются по нормам рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, который не должен превышать срок деятельности субъекта. По НА  по которым невозможно определить срок полезного использования нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности субъекта. Для отражения и обобщения информации о накопленных амортизационных отчислений по видам НА  предназначены счета подраздела 2740. Списание амортизации отражается по дебету счетов 2740 с кредита счета 2730. Начисленную сумму амортизации отражается по дебету счетов 7110, 7120,8045.

 

 

6. Учет и аудит товарно - материальных запасов.

 

Товарно-материальные запасы являются одним из наиболее значительных активов компании.  Учет запасов составляет важный участок  бухгалтерского учета. Учет и оценка запасов в большой степени влияют на бухгалтерский баланс и отчет о доходах и расходах. В современных условиях он регулируется МСБУ (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». Согласно этим стандартам товарно – материальные запасы- это активы в виде: запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг.

 

Общий учет ТМЗ

ТМЗ приходуются при поступлении на склады на основании приемного акта и счетов фактур поставщика. Материально-ответственные лица на основании приемного акта фиксируют факт поступления и приходуют ТМЗ выписывая приходный ордер. В приходном ордере указывают наименование поступивших ТМЗ, единицы измерения, количество поступивших запасов, наименование поставщика, сумму, а также дату и подпись материально-ответственного лица, принявшего ТМЗ. На основании данного документа, а также документа поставщика в бухгалтерии осуществляется соответствующая запись по счету ТМЗ по фактической себестоимости приобретения. Так же составляется Акт приемке по качеству и количеству. На каждое наименование открывается инвентарная карточка в которую заносятся все данные :наименование товара, цена, дата поступления, организация поставщика, количество товара поступившего и выбывшего в течении всего года, карточки присваивается номер, на конец года остаток переносится на новую карточку под тем же номером. В карточке учитывается движение материала по данному наименованию в течении всего года.

Движение ТМЦ отображается в карточке складского учета.

При отпуске ТМЗ в производство или на сторону, МОЛ выписывает документы на выдачу ТМЗ со склада накладные, требования,   лимитно-заборные карты. На основании данных документов в бухгалтерии производится соответствующая запись по учету ТМЗ. При досрочном списании материалов на которые установлен срок службы, составляется Акт, где указываются   материалы и в процессе чего они пришли в негодность. Акт подписывают члены комиссии и на основании его,  бухгалтерия производит списание материалов.

Учет тары ведется  на счете 1310 «Сырье и материалы. На этом счете учитывается тара, тарные материалы  и детали, предназначенные для  ремонта и изготовления тары (детали для сбора ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Инвентарную тару (бочки, фляги) и тару-оборудование (тару для укладки, транспортировки и временного хранения продукции) учитывается на счете 2410 «Основные средства», а при сроке использования менее одного года – приходуются на счет 1310 «Сырье и материалы», с использованием субсчета 1313 «Тара и тарные материалы».

Тара однократного использования, как правило, входит в отпускную  цену продукции и включается в  фактическую себестоимость затаренных в нее сырья, материалов и товаров. Она, как правило, не подлежит возврату предприятию-поставщику. Однако, при возможности ее использования или реализации такой тары ее приходуют на счет 1310 по ценам возможной реализации. На сумму стоимости тары, исчисленной по этим ценам, уменьшается стоимость поступивших на предприятие ТМЗ.

ООО «Энергоремонт» производит полную инвентаризацию ТМЗ один раз в год. Выборочная инвентаризация некоторых ТМЗ производится один раз в месяц. В результате инвентаризации выявляются поврежденные и устаревшие ТМЗМ, которые должны быть оценены по чистой стоимости реализации или списаны.

 

 

Корреспонденции счетов по учету ТМЗ

 

Содержание  операции	Дебет	Кредит
Оприходование поступивших  ТМЗ: - оприходование поступивших ТМЗ - НДС к возмещению Оприходованы ТМЗ: - оплаченные подотчетными  лицами - НДС к возмещению	1310 1420   1310 1420	3310 3310   1250 1250
ТМЗ, поступившие от ликвидации ОС, в целях возможного использования  или реализации	1310	6210
Оприходованы ТМЗ собственного производства, предназначенные для внутреннего потребления, включая полуфабрикаты собственного производства, готовую продукцию Оприходование возвратных материалов по стоимости возможного использования Оприходование излишков ТМЗ, выявленных при инвентаризации	1311 – 1315, 1317,1340   1315   1315	8010, 8030       8011   6160
Возврат поставщику бракованных  ТМЗМ после оплаты счета поставщика НДС	4110   4110	1310   1420
Списаны ТМЗ, израсходованные  на капитальное строительство	2410	1310
Списаны ТМЗ на подготовительные работы, освоение новой продукции и т.п.	2920	1310
Частичное (полное) списание фактической себестоимости до чистой стоимости реализации	7210, 8014	1310
Отражена фактическая  себестоимость	7470	1310

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Учёт и аудит денежных средств

 

          7.1 Учет кассовых операций.

 

        Для хранения, выдачи и приёма  денежных средств каждое предприятие  имеет кассу. Её помещение должно  быть изолированно и оборудовано  в соответствии с требованиями Национального Банка о технической оснащенности кассы и средствах укрепления и охранно-пожарной сигнализации.

         Руководители обязаны обеспечить  сохранность денег, как в кассе,  так и при доставке их из  банка и сдаче в банк.

         Не допускается хранить в кассе наличные деньги, не принадлежащие предприятию. Ведение кассовых операций производит кассир, являющийся материально ответственным лицом. При приеме на работу кассира знакомят с порядком ведения кассовых операций, заключают с ним договор о полной, индивидуальной материальной ответственности и подписывают обязательство кассира.

 

         Определения

Деньги включают наличные деньги в кассе и деньги на текущих счетах организации банка.

Денежные эквиваленты – это краткосрочные финансовые вложения с высокой степенью ликвидности, которые легко и быстро могут быть обращены в заранее известную сумму денег и имеют низкий риск изменения стоимости.

Наличные деньги – это наличные деньги, хранящиеся в кассе АО «КЭР»  для осуществления незначительных текущих расходов.

Движение денег – поступления и платежи денег и их эквивалентов.

Денежные статьи – деньги, а также активы и обязательства АО «КЭР» к получению или исполнению в фиксированных или определяемых суммах.

Замороженные денежные средства – это денежные средства АО «КЭР» , на использование которых наложены ограничения и которые не могут быть использованы немедленно. Замороженные денежные средства могут включать:

          - депозиты, хранящиеся как компенсационные  остатки на депозитном счёте;

          - срочные депозиты, на которые в случае снятия их до окончания установленной даты будут возложены штрафы (потери процентов по этим вкладам рассматриваются как значительные);

          - специальные фонды, хранящиеся  на случай погашения обязательств  после даты составления Бухгалтерского баланса;

          - другие фонды, на которые наложены  ограничения на снятие или  использование, т.е. заблокированные  фонды.

Учет денег и  денежных эквивалентов

Управление денежными  средствами становится всё более  важным из-за огромной сложности финансовых рынков.