Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

На сумму перечисленных  денежных средств на приобретение валюты

Д-т 57 «Переводы в пути»  
К-т 51 «Расчетные счета».

На сумму купленной  иностранной валюты:

Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный счет»  
К-т 57 «Переводы в пути».

На комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по покупке валюты:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»  
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный счет».

На разницу, которая образовалась при покупке иностранной валюты между курсом ЦБ РФ и рыночным курсом на день покупки:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»  
К-т 57 «Переводы в пути» — курс ЦБ РФ ниже курса покупки;

Д-т 57 «Переводы в пути»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — курс ЦБ РФ выше курса покупки.

Отражаются курсовые разницы  между рублевым эквивалентом покупаемой валюты по курсу на дату покупки  валюты и дату ее зачисления на валютный счет:

Д-т 57 «Переводы в пути»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на положительную разницу;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»  
К-т 57 «Переводы в пути» — на отрицательную разницу.

Финансовый результат  от покупки валюты определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с  наличной иностранной валютой создается  специальная касса. Бухгалтерский  учет кассовых операций в иностранной  валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком РФ. Материально ответственным лицом, отвечающим за учетное отражение  движения валюты, является кассир. С  ним заключается договор о  полной индивидуальной материальной ответственности. Кассе устанавливается лимит  в иностранных валютах. Организации  получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается.

Для учета проведения операций с наличной иностранной валютой  не открывают отдельную кассовую книгу, так как в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация  может вести только одну кассовую книгу.

Прием наличной валюты и  ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным  и расходным ордерам по видам  валют. Учет движения валюты должен вестись  в рублях на основании пересчета  иностранной валюты по курсу ЦБ России на дату совершения операции. Датой  совершения кассовых операций с иностранной  валютой считается дата оприходования  или выдачи денежных знаков из кассы  организации.

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках — в  валюте и в рублях. Курсовые разницы  могут определяться в течение  месяца по мере изменения курса иностранных  валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления  и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают  самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

При наличии иностранной  валюты в кассе организации может  изменяться курс валюты и возникает  необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской  справкой. В случаях роста курса  валюты кассир на основании бухгалтерской  справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при  падении курса — в графе  «Расход» (бухгалтерские справки  прикладываются к отчету кассира  вместе с другими оправдательными  документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

при росте курса валюты

Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

при падении курса валюты обратной корреспонденцией счетов.

Но можно избежать отражения  в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать  в банк в день ее возврата в кассу  организации.

Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности должна раскрываться, как минимум, следующая  информация о движении денежных средств  организации:

• об остатках денежных средств на начало отчетного периода;
• о поступлении и направлениях использования денежных средств;
• об остатке денежных средств на конец отчетного периода.

Основной формой отчетности, отражающей величину денежных потоков  организации, является отчет о движении денежных средств (форма № 4). В этом отчете показывается движение денежных средств отдельно по всем видам деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой).

В рекомендованной форме бухгалтерского баланса (форма № 1) отражается общая величина денежных средств организации, но организации могут ее детализировать и в свободных строках вписывать остатки на начало и конец отчетного периода по наличным средствам, по средствам, хранящимся на расчетных, специальных и валютных счетах.

Кроме того, в бухгалтерской  отчетности раскрывается информация по операциям, выраженным в иностранной  валюте. В объем этой информации включаются:

• величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты деятельности организации (Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), расшифровка отдельных прибылей и убытков);
• величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета (Отчет об изменениях капитала (форма № 3));
• курс Центрального банка РФ, действовавший на дату составления бухгалтерской отчетности.