Облік коштів підприємства на рахунках в банках

Виконуючий банк повідомляє бенефіціара (авізує акредитив) протягом десяти робочих днів з дня отримання повідомлення від банку емітента.

Для обліку операцій на рахунку в банках використовується активний рахунок 31 «Розрахунки в банках».

За дебетом рахунка відображається наявність та надходження грошових коштів, за кредитом їх вибуття.

Для обліку грошових коштів за поточними операціями використовуються субрахунки 311 «Поточні рахунки в національній валюті» та 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті».

Періодично (у встановлені строки) банк видає підприємству виписку з його рахунка, тобто перелік усіх проведених операцій за певний період. До виписки додаються первинні документи, на основі яких були зараховані або списані кошти.

Виписка банку фактично представляє собою другий екземпляр особистого рахунка підприємства, що відкривається у банку. Тобто банк по відношенню до підприємства вважає себе його боржником, звідки залишки коштів і надходження на рахунок банк записує по кредиту, а зменшення свого боргу — по дебету рахунка.

Оброблюючи виписки, бухгалтер підприємства записує залишок і зараховані суми за дебетом рахунка, а списання — за кредитом.

Виписки банку є регістрами аналітичного обліку і основою для бухгалтерських записів за рахунком 31 «Рахунки в банках» у Журналі 1 і Відомості 1.2.

У разі помилкового зарахування коштів на рахунок підприємства банк поручитель протягом трьох робочих днів повідомляє підприємство про помилку. Підприємство, у свою чергу, зобов’язане вжити заходів щодо повернення цих коштів банку поручителю протягом трьох робочих днів з дати надходження повідомлення. Для цього оформляється платіжне доручення, у якому зазначаються реквізити банку, наведені в повідомленні. При цьому в реквізиті «Призначення платежу» робиться запис «Повернення помилково зарахованих коштів за платіжним дорученням №_____від «___»__________20__ р.»

Якщо повернення коштів буде проводитися після закінчення трьох робочих днів, то підприємство зобов’язане повернути не тільки суму помилкового переказу, але й на вимогу банку скласти пеню в розмірі 0,1 % цієї суми за кожний день затримки (пеня може перевищувати 10 % суми помилкового переказу). Пеня не сплачується, якщо банк повідомив підприємство несвоєчасно.

 

 

2. Синтетичний облік коштів на поточних рахунках в банку в національній валюті

 

Синтетичний облік операцій за поточним рахунком здійснюється на грошовому рахунку 31 «Рахунки в банках». Рахунок постійний, по відношенню до балансу активний, за дебетом рахунку відображається наявність грошових коштів у банку.

На дебеті рахунка відображаються надходження (збільшення) грошей, на кредиті – їх списання. Сальдо рахунка може бути тільки дебетовим і показує залишок грошей на певну дату. Оборот по дебету цього рахунка показує надходження готівки з каси, одержання грошів від покупців і замовника за реалізовану продукцію та інше. На кредиті рахунка 31 відображається зменшення коштів у зв’язку з видачею готівки в касу, погашення заборгованостей постачальникам, підрядникам, до бюджету, в банках за одержані кредити, тобто списання коштів.

Рахунок 31 «Рахунки в банках» має наступні субрахунки:

311 «Поточні рахунки в  національній валюті».

312 «Поточні рахунки в  іноземній валюті».

313 «Інші рахунки в банках  в національній валюті».

314 «Інші рахунки в банках  в іноземній валюті».

Більш детально в цій частині курсової роботи розглянемо специфіку обліку коштів на поточних рахунках в банку в національній валюті.

Нагадаємо собі, що облік наявності та руху грошових коштів на рахунках у банку здійснюється за виписками банку. Виписки банк надає за кожний день руху грошових коштів. Виписка також обов'язково надається на перше число кожного місяця. Вони (виписки) перевіряються підприємствами за належністю. До виписки банку додаються відповідні виправдні документи на основі яких були зараховані або списані кошти. Фактично виписка – другий екземпляр лицьового рахунку підприємства, відкритого банком. Зберігаючи кошти підприємств, банки вважають себе боржниками, тому грошові кошти обліковують на кредиті, для підприємств це – дебет.

Виписка банку з поточного рахунка має строго визначені показники, частина з яких розписана, частина закодована. Ці коди використовує банк для обробітку виписок. Обов'язкові реквізити виписки банку:

 — номер поточного рахунку;

 — дата попередньої виписки та залишок коштів;

 — суми перерахувань, які збільшують залишок;

 — суми перерахувань, які зменшують залишок;

 — залишок коштів на дату виписки.

Бухгалтер у день одержання виписки здійснює операції, які позначають бухгалтерським терміном «кантування» — перевірка й обробка виписки. Цей процес передбачає:

1. Нумерування виписки.
2. Добір документів, які підтверджують факт здійснення господарської операції, і перевірка наявності виправданих документів від інших підприємств, що є підставою для зарахування або списання коштів.
3. Звірку достовірності записів у виписці банку і до даних до неї документів на перерахування або зарахування коштів.
4. Перевірку правильності визначення залишку грошових коштів на поточному рахунку після здійснення операцій.
5. Зазначення кореспондуючого рахунку у виписці проти кожної суми згідно з наведеними операціями. Ті самі рахунки зазначаються у документах, доданих до виписки.
6. За необхідністю зазначення кодів аналітичних статей обліку.

Дані про операції за рахунками в банку за журнально-ордерної форми обліку систематизуються у двох багатогранних ресурсах: у журналі 1 на кредиті рахунку 31 «Рахунки в банках» і у відомості 1.2 – на дебеті рахунка. Записи в журналі-ордері та у відомості робляться після обробки банківських виписок, яка полягає:

 — перевірці відповідності записів у доданих до виписки розрахункових документах. При одержані готівки з каси банку до виписки додається квитанція прибуткового касового ордера, яку оформляють під час оприбуткування готівки в касу підприємства. Якщо у виписці банку виявлено операції з помилкового зарахування коштів (які не належать цьому підприємству), вживають заходів з повернення їх платникові;

 — зазначені в доданих розрахункових документах і банківській виписці шифрів кореспондуючих рахунків за кожною операцією;

 — груповані окремо по дебету і окремо по кредиту сум через підрахунок за однорідними операціями по однойменних кореспондуючих рахунках, шифри яких проставлено у виписці;

 — підсумок сум, занесених у відповідні до кореспондуючих рахунків графи в журналі 1 і у відомості 1.2, і запису результатів підрахунку.

Аналітичний облік за рахунком 31 у розрізі кореспондуючих рахунків відображають у листах-розшифровках на основі доданих до виписки банку розрахункових документів, у яких зазначено номер документа, дату, коротке найменування та суму операції.

По закінченню місяця в журналі 1 і відомості 1.2 підводять підсумки за кореспондуючими рахунками і звіряють з оборотами за цими рахунками, що відображенні в інших облікових реєстрах у кореспонденції з рахунком 31. Обороти за місяці із журналу 1 переносять у Головну книгу.

Залишок грошових коштів на рахунках в банку відображають у відомості 1.2 тільки на початок і кінець місяця. Залишок грошових коштів, указаний на кінець місяця у відомості 1.2 має відповідати залишку грошових коштів на поточному рахунку, який (залишок) відображено в останній у цьому місяці виписці банку, і даним Головної книги.

Якщо у підприємства декілька рахунків, то журнал та відомість ведуться за кожним окремо.

Синтетичний облік наявності і руху грошових коштів на поточному рахунку підприємства в національній валюті ведеться на активному рахунку 31 «Рахунки в банках», субрахунок 311 «Поточні рахунки в національній валюті», по дебету якого відображають надходження (зарахування) коштів, а по дебету — списання використаних коштів.

На суму зарахованих на поточний рахунок підприємства коштів дебетують рахунок 311 «Поточні рахунки в національній валюті» в кореспонденції з кредитом рахунків:

301 «Каса в національній  валюті» (на суми, внесені готівкою  із каси);

361 «Розрахунки з вітчизняними  покупцями» (на суми, одержані від  вітчизняних покупців і замовників  за реалізовану продукцію, товари, роботи, послуги);

37 «Розрахунки з різними  дебіторами» (на суми, одержані від  різних дебіторів у погашення  заборгованості);

60 «Короткострокові позички» (на суми одержаних банківських  кредитів) та ін.

Перераховані (видані готівкою) грошові кошти з поточного рахунка підприємства відображаються по кредиту рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті» і дебету рахунків:

301 «Каса в національній  валюті» (на суми, видані готівкою);

631 «Розрахунки з вітчизняними  постачальниками» (на суми, перераховані  постачальникам в оплату вартості  одержаних матеріальних цінностей, робіт, послуг);

64 «Розрахунки за податками  і платежами» (на суми, сплачених  податків і обов'язкових платежів  до бюджету позабюджетних фондів);

65 «Розрахунки за страхуванням» (на суми збору, сплаченого за  пенсійним і соціальним страхуванням);

67 «Розрахунки з учасниками» (на суми перерахованих дивідендів  та Інших виплат учасникам);

68 «Розрахунки за іншими  операціями» (на суми оплаченої  кредиторської заборгованості по  внутрігосподарських та інших  розрахунках);

601 «Короткострокові кредити  банків у національній валюті» (на суми погашеної заборгованості  банкам по одержаних кредитах) тощо.

Основні господарські операції за субрахунком 311 «Поточні рахунки в національній валюті» подано в табл. 3.

 

Таблиця 3. Бухгалтерські проведення за субрахунком 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
А	Б	В	Г
1	Зарахування на поточний рахунок готівки, що внесена з каси підприємства	311	301
2	Зарахування на поточний рахунок залишку сум за невикористаними чековими книжками	311	313
3	Повернення на поточний рахунок невикористаної суми з акредитива	311	313
4	Зарахування на поточний рахунок готівки, зданої через інкасатора	311	333
5	Зарахування на поточний рахунок сум за одержаними векселями	311	341
6	Зарахування на поточний рахунок коштів від покупців за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи, надані послуги	311	361
7	Зарахування на поточний рахунок сум, що надійшли за претензіями	311	374
8	Зарахування на поточний рахунок сум, що надійшли від засновників (учасників) як внески до статутного капіталу	311	46

 

Продовження таблиці 3

А	Б	В	Г
9	Зарахування на поточний рахунок одержані кошти цільового використання	311	48
10	Зарахування на поточний рахунок сум одержаного довгострокового кредиту	311	501
11	Зарахування на поточний рахунок сум одержаного короткострокового кредиту	311	601
12	Зарахування на поточний рахунок сум одержаних штрафів, пені, неустойки	311	715
13	Списання з поточного рахунку грошових коштів, виданих в касу підприємства для виплати заробітної плати, премій, на господарські потреби тощо.	301	311
14	Списання з поточного рахунку сум за виставлені акредитиви і видані чекові книжки	313	311
15	Перераховано з поточного рахунка  постачальникам авансовані платежі	371	311
16	Перераховано з поточного рахунка  постачальникам за одержані товари, роботи та послуги	631	311
17	Перераховано з поточного рахунка суми платежів, податків до бюджету та позабюджетних фондів	64	311
18	Перераховано з поточного рахунка суми за пенсійним соціальним та іншими видами страхування	65	311
19	Перераховано з поточного рахунка за нараховані відсотки	684	311
20	Перераховано з поточного рахунка грошові кошти різним кредиторам	685	311

 

 

Якщо при опрацюванні виписки банку з поточного рахунка підприємства виявлено помилково списані або зараховані кошти, бухгалтер повинен письмово повідомити установу банку про допущену помилку для внесення виправлень. На суму, помилково списану банком з поточного рахунка підприємства, в бухгалтерському обліку роблять запис: