Назначение отчета о движении денежных средств

Задачами бухгалтерской (финансовой) отчетности является:

• повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• усиление контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Функции бухгалтерской (финансовой) отчетности:

• контрольная функция предполагает контроль над сохранностью и движением активов (имущества) организации, правильностью и своевременностью расчетов с государством и различными субъектами хозяйственных взаимоотношений;
• информационная функция является одной из главной функций бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как данные бухгалтерского учета, как уже было сказано выше, являются источниками информации, используемой на разных уровнях управления. Поэтому информация должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной;
• функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи о фактических параметрах развития данной организации, результаты обработки информационных данных влияют на дальнейшее отношение внешних и внутренних пользователей к организации;
• аналитическая функция в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития организации, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности посредством финансового и экономического анализа данной организации.

На основании вышеизложенного материала можно сделать вывод, что бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может негативно сказаться на развитии деятельности организации. Если потенциальные деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, то вряд ли они захотят иметь с ней деловые отношения. Знакомство партнеров с организацией происходит при изучении публично предъявляемой бухгалтерской отчетности.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимый на основе бухгалтерской отчетности, помогает ее пользователям принимать оптимальные решения.

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России

В России ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету – ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).

Основным актом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных управленческий учет и предоставлять финансовую отчетность. В главе III «Бухгалтерская отчетность» (п. 13–17) данного закона говорится о том, что все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерский учет в российской Федерации отвечает требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета и отчетности. В соответствии с этим он регламентируется четырехуровневой системой документов.

К нормативным документам первого уровня системы следует отнести также Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. №222-ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. №88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. №208-ФЗ, Постановление Правительства Российской Федерации «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. №283 и др.

Отечественные ПБУ в отличие от международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

В порядке исключения к документам первого уровня приравниваться и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства РФ от 29.06.98 г. №34н. (с последующими редакциями). Методологическое руководство в области бухгалтерского учета и отчетности юридических лиц страны возложено на Минфин России.

Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов, прежде всего, относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. №43н. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

Третий уровень включает документы, на основании которых, по существу, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся инструкции, указания по составлению, приказы Минфина России.

Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. №67н (с последующими редакциями). Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

Рабочие документы самой организации (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения бухгалтерского учета в нем. Основные рабочие документы организации:

• документ по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

В настоящее время в учетную практику введены новые объекты учета: нематериальные активы, финансовые вложения, займы, арендные отношения. Также существенно изменена методология учета многих объектов учета основных средств, капитальных вложений, уставного капитала, прибыли и убытков.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях возложена на их руководителей. Организации получили право привлекать для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности сторонние организации и имеют право не иметь бухгалтерию.

2. Обобщение учетной информации  для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетностикий отчетность

В соответствии с различными экономическими признаками, вся отчетная информация группируется в отдельные укрупненные статьи, которые в международной практики называются элементами финансовой отчетности.

Основными элементами финансовой отчетности являются активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы, прибыль и убытки. Три первых элемента характеризуют средства организации и источники этих средств на определенную дату; остальные элементы отражают операции и события хозяйственной жизни, которые повлияли на финансовое положение организации в течение отчетного периода и обусловили изменения в первых трех элементах. Все элементы финансовой отчетности отражаются в формах отчетности, утвержденными законодательством РФ.

Рассмотрим подробнее содержание информации форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки и обобщенного отражения в денежном выражении состояния средств организации по их видам и источникам образования на определенную дату. Бухгалтерский баланс организации составляется, как правило, на первое число месяца (квартала, года) в виде таблицы определенной формы и состоит из двух взаимосвязанных частей: актива и пассива. В активе бухгалтерского баланса отражаются средства по их видам, составу и размещению, а в пассиве – источники образования этих средств и их целевое назначение. Итоги актива и пассива баланса всегда равны между собой. Это равенство обусловлено тем, что в активе и пассиве отражается один и тот же объем средств, только в разных группировках. Актив и пассив баланса подразделяются на разделы, а разделы – на статьи. Статьями бухгалтерского баланса называются отдельные показатели актива или пассива, характеризующие виды средств или источники их образования. Бухгалтерский баланс организации является основным источником анализа ее финансового состояния.

Отчет о прибылях и убытках это неотъемлемая часть годовой (промежуточной) бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующая финансовые результаты деятельности организации. В отчете о прибылях и убытках отражаются показатели: выручка от реализации продукции, производственная и покупная себестоимость, управленческие и коммерческие расходы, доходы и расходы по финансовой деятельности, налогооблагаемая прибыль, направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

В отчете об изменениях капитала раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Отчет о движении денежных средств это составная часть бухгалтерской (финансовой) отчетности, обеспечивающая пользователей информацией об изменениях в финансовом положении организации и дающая возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую деятельность в отчетном периоде. Указанная в отчете о движении денежных средств информация характеризуется данными о наличии денежных средств на начало и конец отчетного периода, их поступлении и расходовании в отчетном периоде.

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме №1. Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.

Отчет о целевом использовании полученных средств в составе бухгалтерской (финансовой) годовой отчетности предоставляют, как правило, некоммерческие организации. В отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6) раскрывается информация о целевом использовании автономным учреждением (некоммерческой организацией) полученных средств (по форме, структуре, составу источников поступления и направлениям использования (расхода)).

Пояснительная записка в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности предоставляется всеми организациями и должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный год и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Министерства и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам бухгалтерской (финансовой) отчетности могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организации системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.

Организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательной аудиторской проверке, в составе бухгалтерской отчетности представляют итоговую часть аудиторского заключения.

Во всех рассматриваемых формах бухгалтерской (финансовой) отчетности при ее составлении должна соблюдаться взаимосвязь показателей отчетных форм логическая и информационная. Суть логической связи состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей. Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах. Логические связи дополняются информационными связями, проявляющимися в прямых и косвенных контрольных соотношениях между отдельными показателями отчетных форм. Прямое контрольное соотношение означает, что один и тот же показатель приведен одновременно в нескольких отчетных формах. Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько показателей одной или ряда отчетных форм связаны между собой несложными арифметическими расчетами.