Назначение и методы составления сводной бухгалтерской отчетности

 

 На протяжении  всех трех анализируемых лет УГП ОПХ «Ченцы» является убыточным предприятием, рассмотрим эффективность производства по видам продукции. Убыточность производства продукции растениеводства за последние 3 года незначительно снизилась и составила в 2007г. 40,9%. Убыток от отрасли растениеводства с каждым годом уменьшается и составил 99 тыс. рублей. Производство молока на предприятии является самым убыточным (1609 тыс. рублей), а рентабельность за исследуемый период   составляет 30,3%. Также убыток за 2007г. в хозяйстве получен от продажи крупного рогатого скота в живой массе и мяса крупного рогатого скота, и составляет соответственно 1491 тыс. рублей и 546 тыс. рублей.

За период с 2005г. по 2007г. убыток  от реализации в  целом по предприятию составил 233 тыс. руб., а рентабельность (убыточность) – 1,3 процентных пункта, на это сильно повлияли результаты от реализации КРС и мясопродуктов КРС.

 

 

 

 

 

 

2.2. Организация бухгалтерского  учета

 

Предприятие возглавляет  директор.  Главный бухгалтер предприятия назначается на должность и освобождается от должности директором предприятия.

В состав бухгалтерии  входят: главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, бухгалтер-экономист.

Организационная структура  учетного процесса строится на полной централизации, которая заключается в том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии.

Возглавляет бухгалтерскую  службу главный бухгалтер. Бухгалтер  организует работу по постановке и  ведению бухгалтерского учета организации  в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о ее финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении, формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику.

Формирование учетной  политики организации осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными Федеральным Законом РФ "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия".

Бухгалтер возглавляет работу по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, подготавливает формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности.

На предприятии применяется  журнально-ордерная форма учета. Отражение  хозяйственных операций в системе  счетов бухгалтерского учета осуществляется с помощью двойной записи.

На предприятии проводятся инвентаризации. Они проводятся с целью обеспечения достоверности показателей  бухгалтерского учета и сохранности имущества предприятия. Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, расчеты, незавершенное производство, незавершенное строительство и др.

Трудовые отношения  работников и предприятия регулируются законодательством о труде.

Свою деятельность предприятие  ведет в соответствии с принятой учетной политикой. В приказе  об учетной политике приведен рабочий  план счетов, даны основные положения по применению первичных документов в целях бухгалтерского и налогового учета, по учету основных средств, материально-производственных запасов, инвентаризации имущества, учету доходов и расходов от реализации продукции, работ, услуг и др. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Назначение и методы составления  сводной бухгалтерской отчетности

3.1. Состав сводной бухгалтерской  отчетности предприятия

 

Сводная отчетность на предприятии не составляется, рассмотрим теоретические аспекты вопросов данной главы.

Правила объединения показателей головных и дочерних обществ.

При составлении консолидированной  бухгалтерской отчетности на основе данных головной организации и дочерних обществ соответствующие показатели их бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках суммируются с исключением данных по взаимным операциям. [6]

Так, не включаются в консолидированную  бухгалтерскую отчетность инвестиции (финансовые вложения) головной организации в дочернее общество и соответственно уставный капитал дочернего общества в части, внесенной головной организацией. Иными словами, данные счета 58 «Финансовые вложения» головной организации и соответствующие данные счета 80 «Уставный капитал» дочернего общества в консолидированном бухгалтерском балансе не отражаются.

В случае отличия стоимости акций дочернего общества, приобретенных головной организацией, от их номинальной стоимости разница отражается в консолидированном бухгалтерском балансе в следующем порядке:

• в составе актива баланса по статье «Деловая репутация дочерних обществ» раздела «Нематериальные активы», если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество превышает их номинальную стоимость, учтенную у дочернего общества в составе уставного капитала;
• в составе пассива баланса по вписываемой статье «Деловая репутация дочерних обществ» между разделами III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства», если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество ниже их номинальной стоимости, учтенной у дочернего общества в составе уставного капитала.

Не включаются в консолидированную  бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерского баланса, отражающие взаимные расчеты и обязательства головной организации и дочернего общества, а также между дочерними обществами.

Например, это хозяйственные операции, следствием которых явились расчеты у одних обществ (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.) и обязательства — у других (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п.).

В случае если выручка  одной организацией определяется по отгрузке, а другой — по оплате, то при консолидации из оборота исключается  сумма, равная дебиторской задолженности  организации — поставщика продукции (работ, услуг).

При суммировании доходов  и расходов головной организации и дочерних обществ из показателей выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, а также финансового результата необходимо исключить внутренний оборот, т. е. показатели, приходящиеся на взаимные (между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами) поставки товаров, продукции, работ, услуг.

Таким же образом определяется финансовый результат по прочей реализации.

Дивиденды, выплачиваемые  дочерним обществом головной организации  или другим дочерним обществам, а  также головной организацией дочерним обществам, в консолидированной  бухгалтерской отчетности не отражаются. В такой отчетности показываются только дивиденды, начисленные головной организацией и дочерними обществами организациям и лицам, не входящим в группу.

При наличии у головной организации вложений в дочернее общество более 50, но менее 100 % его уставного капитала в консолидированном бухгалтерском балансе отражается отдельная статья после итога раздела III «Капитал и резервы» - «Доля меньшинства», т. е. доля в уставном капитале дочернего общества других организаций, не принадлежащих головной организации. Доля активов и пассивов по каждой статье бухгалтерского баланса такого дочернего общества для включения в консолидированный бухгалтерский баланс определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащих головной организации, или доли головной организации в уставном капитале дочернего общества. Если дочернее общество принадлежит в равных долях двум головным организациям, показатели бухгалтерского баланса такого общества включаются в консолидированные бухгалтерские балансы каждой головной организации в равных пропорциях.

Правила отражения  показателей о зависимых обществах  в консолидированной бухгалтерской  отчетности.

При составлении консолидированной  бухгалтерской отчетности на основе данных головной организации и зависимых  хозяйственных обществ следует иметь в виду, что их отчетные показатели не суммируются, как в случае с дочерними обществами.

При отражении в консолидированной  бухгалтерской отчетности участия головной организации в зависимом обществе имеются следующие особенности:

1. в бухгалтерском балансе головной организации финансовые вложения увеличиваются (уменьшаются) на сумму прибыли (убытка) за весь период ее участия в уставном капитале зависимого общества. Таким образом, в консолидированном бухгалтерском балансе отражаются финансовые вложения головной организации увеличенные (уменьшенные) на сумму прибыли (убытка), полученной и причитающейся к получению за участие от зависимого общества. Одновременно данная сумма отражается в пассиве баланса по специально вписываемой статье. При этом валюта консолидированного бухгалтерского баланса увеличивается (уменьшается) в активе и пассиве на данную сумму прибыли (убытка). Прибыль (убыток), приходящаяся на долю головной организации в отчетном году, рассчитывается исходя из величины всей прибыли зависимого общества и процента акций (доли), принадлежащих головной организации;

2. в консолидированном отчете о прибылях и убытках часть прибыли (убытка) отчетного периода зависимого общества отражается по специально вписываемой статье «Капитализированный доход (убыток)». Она рассчитывается исходя из общей суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период, умноженной на процент, рассчитанный как отношение доли принадлежащих головной организации голосующих акций к их общему количеству. [8]

Если зависимое общество в данном отчетном году имеет убыток и часть его, приходящаяся на долю головной организации, равна размеру ее вклада в уставный капитал этого общества или превышает его, то сумма участия, скорректированная на долю в убытках, в консолидированном отчете не отражается.

В составе пояснительной  записки к консолидированной  бухгалтерской отчетности головная организация в разделе, посвященном финансовым вложениям, представляет расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества. При этом приводятся следующие данные: наименование и юридический адрес зависимого общества; величина уставного капитала и доля в нем головной организации; намерения относительно дальнейшего участия.

 

 

 

 

 

 

2. Совершенствование методов составления и аналитичности сводной бухгалтерской отчетности

 

Консолидированная отчетность базируется на определенных принципах:

• принцип полноты;
• принцип собственного капитала;
• принцип справедливой и достоверной оценки;
• принцип постоянства использования методов консолидации и существенности.

При составлении консолидированной  финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами важно правильно определить состав тех организаций, учетные данные которых следует включать в отчетность полностью или лишь частично.

При первичной консолидации могут использоваться метод покупки и метод слияния. Этот вопрос является актуальным и требует дальнейшего совершенствования. При использовании метода покупки на дату приобретения компании определяется справедливая рыночная стоимость приобретенных активов и обязательств. Стоимость таких активов и обязательств учитывается в материнской компании – по статье инвестиции. При этом покупаются не сами активы инвестированной компании, а ее доля в акционерном капитале. Разница между ценой уплаченной за приобретение активов и их справедливой рыночной стоимостью представляет собой деловую репутацию (ГУДВИЛЛ).

Метод слияния применяется  при обмене акциями между объединяющимися  компаниями. Платежи в денежной форме не должны превышать 10% сделки и при равноправном слиянии происходит взаимный обмен акциями (долями участия), отсутствует покупная цена и покупателя определить не возможно, так как материнская и дочерни компании, являются совместными собственниками новой организации.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить  инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и  документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Материнская организация, освобожденная от предоставления сводной отчетности, должна в своей отчетности раскрывать:

• причины, по которым сводная отчетность не предоставляется;
• способы, по которым данные о дочерних организациях включаются в ее отчетность;
• название и адрес материнской компании, публикующую сводную отчетность.

Сводная бухгалтерская  отчетность прилагается к сопроводительному  лицу, в котором излагается информация о составе представляемой отчетности. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (либо руководителем специализированной организации, централизованной бухгалтерии, специалистом, ведущим учет). [7]