Назначение и методы составления сводной бухгалтерской отчетности

Содержание

 

 

 

 

 

Введение

 

Отчетность представляет собой систему взаимосвязанных  показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета.

Поэтому в бухгалтерском  учете составление отчетности является завершающим этапом. Отчетность играет большую роль в управлении организациями. Это важный итоговый этап в бухгалтерском учете. Содержание, периодичность, сроки предоставления отчетности устанавливаются  соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой.

Одним из перспективных  направлений развития бизнеса является создание групп предприятий связанных между собой экономически, но остающихся самостоятельными юридическими лицами. Это могут быть концерны, холдинги, финансово-промышленные группы, в которых одна компания контролирует одну или несколько других компаний. Чтобы получить информацию о деятельности предприятия и группы возникает необходимость составления консолидированной отчетности. Она отличается от сводной применением различных способов отражения показателей, которые учитывают влияние одной компании, одной компании на другую.

Целью данной курсовой работы является изучение методов составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности.

В соответствие с поставленной целью определены следующие задачи:

• изучение теоретических проблем совершенствования отчетности организации и положений по бухгалтерскому учету, применяемых при составлении сводной бухгалтерской отчетности;
• анализ организационной структуры УГП ОПХ «Ченцы» и экономических показателей деятельности;
• состав сводной бухгалтерской отчетности предприятия и совершенствование методов составления и аналитичности сводной бухгалтерской отчетности.

Основными источниками  информации послужили данные годовой  отчетности предприятия, нормативно-правовые акты и учебно-методическая литература.

 

 

 

1. Теоретические аспекты формирования бухгалтерской отчетности

1.1. Проблемы совершенствования бухгалтерской финансовой отчетности организации

 

В соответствии с  Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ 29 июля 1998 г. № 34н, предприятия, имеющие дочерние и зависимые общества (на территории России и за ее пределами), помимо собственного бухгалтерского отчета, составляют также сводную бухгалтерскую отчетность.[4]

Объединение в группу взаимосвязанных организаций для отдельных организаций имеет определенные преимущества. Оставаясь юридически самостоятельными, входящие в группу организации получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, поднять рентабельность и технологический уровень производства, приобрести кредитные и другие преимущества. [8]

Головная организация  – организация, имеющая в своем  составе дочерние и зависимые  общества; по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество); по отношению к зависимому обществу – как преобладающее (участвующее) общество.

Дочернее общество. Хозяйственное  общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество, в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом, имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Дочернее общество может  полностью принадлежать основному обществу, которое в этом случае является единственным владельцем (акционером) его обыкновенных акций (вкладов), что соответствует 100-процентному участию основного общества в уставном капитале дочернего общества. Дочернее общество может принадлежать и нескольким владельцам (акционерам).

Доля меньшинства –  доля в уставном капитале дочернего  общества, принадлежащая всем остальным  акционерам, кроме основного общества, и не обеспечивающая владельцам этой доли контроля над деятельностью  дочернего общества (участие в капитале общества, не составляющее контрольного пакета акций).

Зависимое общество. Хозяйственное  общество признается зависимым, если другое (участвующее, преобладающее) общество имеет более двадцати процентов  его голосующих акций (акционерное общество) или двадцати процентов уставного капитала (общество с ограниченной ответственностью).

Группа взаимосвязанных  организаций - это объединение взаимосвязанных, юридически самостоятельных организаций (хозяйственных обществ и товариществ) либо путем системы участия в капитале, либо в соответствии с заключенным между ним договором, либо иным образом, при котором головная организация имеет возможность определить решения, принимаемые дочерними и зависимыми обществами.

При этом группа, состоящая  из головного, дочерних, а также зависимых обществ не является юридическим лицом.

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Сводной можно назвать  отчетность, составляемую федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти.

Сводной (консолидированной) отчетностью считают финансовую отчетность, отражающую финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения компании и ее компонентов, это связано с тем, что для составления сводной (консолидированной) отчетности компании, с сетью филиалов (компонентов), возможно объемное суммирование компонентов при отсутствии внутрихозяйственных расчетов между ними (в случае наличия таких расчетов необходимо их исключение с целью устранения повторного счета в итоговом отчете компании). Основная особенность составления консолидированных отчетов - элиминирование (исключение) операций между компаниями, входящими в группу.

Цель составления консолидированной  бухгалтерской отчетности - предоставление акционерам, инвесторам, кредиторам, государственным  органам управления объективной  информации об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах группы взаимосвязанных организаций.[1]

Консолидированная бухгалтерская  отчетность является важным информационным документом и используется:

• при котировке акций обществ, входящих в группу;
• для оценки эффективности экономических взаимосвязей хозяйственных обществ группы;
• при принятии решений и контроле основного общества за деятельностью группы с целью получения выгоды от использования активов дочерних и зависимых обществ при соблюдении интересов меньшинства.

При принятии управленческих решений как внутренними, так  и внешними пользователями консолидированной  бухгалтерской отчетности следует, однако, помнить, что сводная консолидированная  отчетность содержит информацию о результатах  деятельности и финансовом положении группы в целом, а не ее отдельных обществ.

Это значит, что:

• прибыль одного общества группы может перекрывать убытки другого общества группы;
• прочное финансовое положение и высокая платежеспособность одной компании скрывают потенциальную неплатежеспособность другого общества.

Основными пользователями консолидированной бухгалтерской  отчетности являются:

• совет директоров (Наблюдательный совет) и исполнительный орган (дирекция, правление) головной организации;
• учредители (участники) головной организации.

Сводная отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При формировании показателей сводной отчетности должен соблюдаться принцип единства учетной политики и отчетного периода. Сводная отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией. В формы сводной отчетности могут вводиться дополнительные показатели, позволяющие дать более достоверную оценку имущественного и финансового положения группы. Формы сводной отчетности должны иметь название, содержащее слова «сводный» и «группа». Достоверность составления отчетности обеспечивается руководителем головной организации.

Объем, порядок и сроки  представления бухгалтерской отчетности дочерними и зависимыми обществами в головную организацию, а также объем дополнительной информации устанавливает головная организация.

Сводная отчетность представляется учредителям головной организации в сроки, установленные учредительными документами. Рекомендуемые сроки - 30 июня года, следующего за отчетным.

 Дочерняя организация всегда является юридическим лицом, имеет свои учредительные документы, подлежит государственной регистрации, имеет обособленное имущество, которым отвечает по своим обязательствам. В отличие от филиала, который должен быть расположен в другом населенном пункте, дочерняя организация может находиться там же, где и материнская организация. Она является самостоятельным налогоплательщиком, имеет свои расчетные и иные счета в банках, а филиал не является самостоятельным налогоплательщиком даже при наличии у филиала отдельного банковского счета.[6]

Рассмотрим  документы  и нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок составления сводной отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Положения по бухгалтерскому учету, применяемые при составлении сводной бухгалтерской отчетности

 

Порядок составления консолидированной отчетности регламентируется следующими международными нормативными документами:

• стандарт №27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»;
• стандарт №28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;
• 4 директива Совета министров Евросоюза «О годовой финансовой отчетности акционерных компаний с ограниченной ответственностью»;
• 7 директива Евросоюза «О консолидированной отчетности»;
• стандарт №27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», рассматривает основные процедуры составления консолидированной отчетности.

Здесь выделяют следующие  понятия:

• материнское предприятие – держатель контрольного пакета акций дочерних и других организаций, осуществляющих контроль над ними;
• дочерние предприятия – находятся под контролем материнского, их частной собственности;
• совместные и совместноконтролируемые предприятия – это предприятия, контролируемые совместно несколькими участниками, число которых должно быть минимум два, при этом один участник входит в группу предприятий, а остальные не входят. Участники и их доли между собой равны;
• ассоциированные компании – компании, в которых инвестор оказывает существенное влияние, но она не является ни дочерней, ни совместной;
• консолидация – это обобщение коммерческих и финансовых результатов группы, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы. Материнское предприятие должно предоставлять в консолидированной отчетности информацию о финансовом положении и результатах деятельности группы в целом.

Для этого необходимо:

• суммировать активы, обязательства, капитал, доходы и расходы материнских и дочерних предприятий постатейно;
• элиминировать, исключить балансовую стоимость инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее;
• рассчитать долю меньшинства в чистой прибыли дочерних предприятий и скорректировать ее с учетом прибыли группы, для получения суммы прибыли, причитающейся владельцам материнского предприятия;
• элиминировать остатки по взаимным расчетам между предприятиями группы.

Стандарт №28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», дает определение существенного влияния как возможности в принятии решений по финансовой и производственной политике.

Признаки существенного влияния:

1. владение более 20% голосующих акций;
2. представительство в совете директоров и правлений;
3. обмен персоналом, проведение крупных операций, предоставление технической документации.

Четвертая директива Совета министров Евросоюза «О годовой финансовой отчетности акционерных компаний с ограниченной ответственностью», предусматривает составление годовой отчетности, которая дает достоверную оценку состояния активов, обязательств, прибыли и убытков. В директиве излагаются критерии не являющиеся основанием для отнесения компаний к малым или средним.