Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Контроль за обоснованностью таможенной стоимости в отношении ввозимых това

Преступление признается совершенным  по небрежности, если лицо не предвидело возможности наступления общественно  опасных последствий своих действий (бездействия), хотя при необходимой  внимательности и предусмотрительности должно было и могло предвидеть эти  последствия.

Деяние признается совершенным  невиновно, если лицо, его совершившее, не осознавало и по обстоятельствам  дела не могло осознавать общественной опасности своих действий (бездействия) либо не предвидело возможности наступления  общественно опасных последствий  и по обстоятельствам дела не должно было или не могло их предвидеть.

Деяние признается также совершенным  невиновно, если лицо, его совершившее, хотя и предвидело возможность наступления  общественно опасных последствий  своих действий (бездействия), но не могло предотвратить эти последствия  в силу несоответствия своих психофизиологических качеств требованиям экстремальных  условий или нервно-психическим  перегрузкам.

Не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом  интересам:

– в состоянии крайней необходимости, т. е. для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или иных лиц, охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и при этом не было допущено превышения пределов крайней необходимости;

– в результате физического принуждения, если вследствие такого принуждения лицо не могло руководить своими действиями (бездействием);

– лицом, действующим во исполнение обязательных для него приказа или распоряжения. Уголовную ответственность за причинение такого вреда несет лицо, отдавшее незаконные приказ или распоряжение.

Лицо, совершившее умышленное преступление во исполнение заведомо незаконных приказа  или распоряжения, несет уголовную  ответственность на общих основаниях. Неисполнение заведомо незаконных приказа  или распоряжения исключает уголовную  ответственность.

Виды налоговых преступлений. Действующее уголовное законодательство РФ придерживается позиции отнесения налоговых преступлений к группе экономических преступлений. В действующем УК налоговые преступления рассматриваются в гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» разд. 8 «Преступления в сфере экономики».

В тексте УК содержатся пять статей, посвященных  налоговым преступлениям:

– ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица»;

– ст. 198 «Уклонение от уплаты налога и (или) сбора с физического лица»;

– ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов или сборов с организации»;

– ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента»;

– ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. КОНТРОЛЬ ЗА ОБОСНОВАННОСТЬЮ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ В ОТНОШЕНИИ ВВОЗИМЫХ ТОВАРОВ И УСЛОВИЯ ВСТУПЛЕНИЯ РОССИИ В ВТО

 

2.1 Контроль  таможенной стоимости.

 

Контроль  таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, представляет собой совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения норм, установленных Таможенным кодексом ТС, о проверке достоверности заявленных лицами сведений о таможенной стоимости товаров, правильности избранного метода определения таможенной стоимости и расчета ее величины.

При этом следует иметь в виду, что контроль таможенной стоимости должен осуществляться в тех случаях, когда подлежат уплате таможенные пошлины и налоги, рассчитываемые с использованием таможенной стоимости. При этом таможенные пошлины  и налоги подлежат уплате не только в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного Союза, но также и в иных случаях, когда товары не пересекают границу, но подлежат декларированию таможенному органу и в их отношении должны быть уплачены таможенные пошлины и налоги. Поэтому далее под выражением «товары, перемещаемые через таможенную границу» будут пониматься и иные случаи, указанные выше¹⁰.

Контроль  таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного Союза, представляет собой реализуемую на практике систему целей, задач, функций и организационно-технических мер по:

•        контролю со стороны таможенных органов  за соблюдением участниками внешнеторговой деятельности законодательных и  иных нормативных правовых актов, установленных технологий и процедур в части определения, заявления, а в необходимых случаях корректировки таможенной стоимости товаров при производстве таможенного оформления и контроля;

•        контролю после выпуска товаров  со стороны таможенных органов, в  т. ч. во взаимодействии с налоговыми и правоохранительными органами, достоверности представленных документов и сведений и правильности определения  таможенной стоимости;

•        выработке упреждающих мер, направленных на прогнозирование и предотвращение возможных нарушений таможенных правил в отношении таможенной стоимости  перемещаемых товаров;

•        определению специфических (специальных) зон контроля таможенной стоимости (то есть реализация принципа выборочности таможенного контроля) для особых налоговых режимов, торговых схем, категорий  участников внешнеэкономической деятельности, видов товаров, видов сделок, в  рамках которых осуществляется перемещение  товаров, и т.д.

При декларировании товаров контроль таможенной стоимости  осуществляется путем проведения следующих  операций:

•        контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости, т.е. соответствует ли выбранный  метод виду и условиям внешнеторгового  договора и представленным документам;

•        контроль правильности определения  декларантом структуры заявленной таможенной стоимости: включение всех для данного метода оценки компонентов и в случае заявления вычетов из выбранной основы для определения таможенной стоимости – их обоснованность;

•        контроль документального подтверждения  заявленной таможенной стоимости и  всех ее компонентов;

•        оценка достоверности заявленной декларантом  таможенной стоимости с использованием системы управления рисками.

В целом  систему таможенного контроля можно  рассматривать как совокупность элементов (процедур), в том числе  направленных на контроль факторов, влияющих на формирование таможенных платежей, и включающую:

1) контроль  наименования товара;

2) контроль  кода товара по ТН ВЭД;

3) контроль  количества товара;

4) контроль  страны происхождения товара;

5) контроль  объектов интеллектуальной собственности;

6) контроль  фактурной стоимости товаров;

7) контроль  таможенной стоимости товаров.

Таким образом, понятие «контроль таможенной стоимости» охватывается более общим понятием «таможенный контроль». Контроль таможенной стоимости товаров, как одного из факторов, влияющих на формирование суммы  таможенных платежей, является одним  из объектов таможенного контроля. В свою очередь, контроль таможенной стоимости нельзя рассматривать  как самодостаточный элемент (процедуру) таможенного контроля, поскольку  контроль таможенной стоимости взаимосвязан с другими элементами, составляющими  таможенный контроль в целом, или  по-другому, с контролем иных факторов, влияющих на формирование суммы таможенных платежей (взаимосвязи этих элементов  отражены на рисунке в приложении).

 

2.2 Организация контроля таможенной  стоимости

 

В настоящее  время в соответствии с Концепцией развития таможенных органов Российской Федерации проводится кардинальная модернизация таможенной службы Российской Федерации, осуществляются меры по приведению ее в соответствие растущему объему и многообразию внешнеэкономической деятельности, адаптации к нормам, принятым в международной практике таможенного дела.

Одним из необходимых и крайне важных компонентов  этой работы является проведение комплекса  мероприятий, направленных на совершенствование  контроля таможенной стоимости –  исходной основы для исчисления адвалорных таможенных платежей. На современной  стадии развития экономики Российской Федерации значимость работы по контролю таможенной стоимости и ее направленность обусловлены двумя основными  макроэкономическими факторами, а  именно:

•          одной из основных составляющих доходной части Федерального бюджета Российской Федерации являются таможенные платежи, и предупреждение недостоверного заявления  налоговой базы для взимания таможенных платежей выступает, таким образом, в качестве одной из задач по обеспечению  экономической деятельности государства;

•          при вступлении во Всемирную торговую организацию (ВТО) обязательства Российской Федерации будут ограничивать выбор  мер по организации контроля таможенной стоимости и таможенному администрированию  в этой области требованиями, соответствующими нормам и правилам ВТО.

К настоящему моменту в области контроля таможенной стоимости сложилась ситуация, когда  необходимо принятие принципиального  решения по формированию четкой концепции  организации контроля таможенной стоимости  и выработке приоритетов, адекватных характеру стоящих задач и  достигнутому уровню развития таможенной системы. Актуальность такого решения  обусловлена следующими обстоятельствами:

а) изменения  в законодательных актах. К настоящему времени сложились объективные  предпосылки к формированию концепции  контроля таможенной стоимости в  связи с разработкой новых  законодательных актов как собственно по таможенной стоимости, так и по таможенному законодательству в  целом. Кроме того, уже принятые к  настоящему времени новые главы Налогового кодекса Российской Федерации и поправки по ряду его статей, Гражданский кодекс Российской Федерации, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях также требуют либо определенных новых решений, либо корректировки существующих процедур и технологий контроля таможенной стоимости;

б) необходимость  выработки новых форм и методов  контроля, учитывающих специфику  современной ситуации в области  внешнеторговой деятельности и базирующихся на новых прогрессивных технологиях  таможенного контроля.

В настоящее  время реализация механизма контроля таможенной стоимости должна осуществляться в ситуации, характеризующейся следующими особенностями, учет которых необходим  при выборе наиболее эффективных  форм организации работ по контролю таможенной стоимости:

•          появление новых форм торговли (например, электронная торговля);

•          наличие предпосылок к сохранению высокого уровня криминогенности внешнеторговой деятельности, сохранение тенденции к росту нарушений в области таможенной стоимости, классификации, происхождения товаров, осуществляемых путем использования фальшивых документов (так называемая «система двойных счетов», форм скрытых расчетов и т.п.) и наиболее трудно выявляемых при таможенном оформлении. Это требует разработки соответствующих технологий контроля, которые ориентированы как на выявление и доказательство злоупотреблений, так и на пресечение подобных явлений (недостатком этих технологий является их большая трудоемкость);

•          отсутствие достаточных регуляторов  и «ограничителей» по осуществлению  внешнеторговой деятельности, что способствует появлению и функционированию в  этой сфере как фирм «однодневок», создаваемых под конкретную сделку, так и подставных фирм, формально  выступающих в качестве импортеров, но не имеющих соответствующего имущественного обеспечения. Это снижает возможность для эффективного последующего контроля, в том числе возможность довзыскивания таможенных платежей;

•          недостаточное развитие таможенной инспекции, слабое взаимодействие с  налоговыми органами (в связи с  этим невозможность в необходимых  случаях должного обеспечения последующего контроля), неиспользование в рамках последующего контроля проверок с помощью  методов аудита, как это делается таможенными органами многих стран;

•          появление и развитие технологий таможенного контроля, базирующихся на использовании систем анализа  и управления рисками и оперативного мониторинга перемещения товаров, а также в связи с разработкой  Рамочных стандартов безопасности и облегчения мировой торговли;

•          развитие информационных систем, резкое возрастание степени информированности  коммерческих кругов об изменяющейся ситуации на рынке и в таможенной сфере, а также скорости информационных процессов;

•          комплексность системы контроля, включая наличие и функционирование отработанных схем взаимодействия всех необходимых звеньев (как внутриведомственного, так и межведомственного).