Начисление амортизации в налоговом и финансовом учете

Остаточная стоимость  имущества за отчетный период [графа 3 Данных для расчета среднегодовой  стоимости имущества за налоговый  период разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н (далее - декларация)] должна быть уменьшена:

- на 1 марта - на 2571,5 руб. (3571,5 руб. - 1000 руб.);

- на 1 апреля - на 5143 руб. [(3571,5 руб. - 1000 руб.) x 2 мес.];

- на 1 мая - на 7714,5 руб. [(3571,5 руб. - 1000 руб.) x 3 мес.];

- на 1 июня - на 10 286 руб. [(3571,5 руб. - 1000 руб.) x 4 мес.];

- на 1 июля - на 12 857,5 руб. [(3571,5 руб. - 1000 руб.) x 5 мес.];

- на 1 августа - на 15 429 руб. [(3571,5 руб. - 1000 руб.) x 6 мес.];

- на 1 сентября - на 18 000,5 руб. [(3571,5 руб. - 1000 руб.) x 7 мес.];

- на 1 октября - на 20 572 руб. [(3571,5 руб. - 1000 руб.) x 8 мес.];

- на 1 ноября - на 23 143,5 руб. [(3571,5 руб. - 1000 руб.) x 9 мес.];

- на 1 декабря - на 25 715 руб. [(3571,5 руб. - 1000 руб.) x 10 мес.];

- на 1 января - на 28 286,5 руб. [(3571,5 руб. - 1000 руб.) x 11 мес.].

Среднегодовая стоимость  имущества (стр. 150 декларации) должна уменьшиться  на 13 055,31 руб. [(2571,5 руб. + 5143 руб. + 7714,5 руб. + 10 286 руб. + 12 857,5 руб. + 15 429 руб. + 18 000,5 руб. + 20 572 руб. + 23 143,5 руб. + 25 715 руб. + 28 286,5 руб.): 13 мес.]. На такую же сумму должна уменьшиться налоговая база, а сумма годового налога - на 287 руб. [11, c. 311].

 

2.3 Способы начисления амортизации в финансовом учете

 

Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) предполагает периодический пересмотр сроков полезного использования амортизируемых активов или их групп, по крайней мере, обязательно в конце каждого финансового года, причем, если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, то изменения в обязательном порядке отражаются в учете и финансовой отчетности как изменения в расчетной оценке, согласно стандарту I.A.S. 3 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» МСФО.

Особенно важно точно  знать, что срок полезной эксплуатации или использования актива не обязательно  равен сроку физического существования  актива. Он может отличаться, и значительно. Прежде всего, он может быть короче, поскольку кроме физического  износа, зависящего от эксплуатационных факторов (количества смен использования  актива, программы ремонта и обслуживания) необходимо использование и других факторов и, прежде всего, морального износа, вызванного:

- технологическими изменениями и усовершенствованиями производства;

- изменениями на рынке спроса на объем товаров или услуг, производимых с помощью данного актива;

- юридическими ограничениями, такими как срок аренды [13, c. 217].

В бухгалтерском учете  продолжает действовать Положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. В указанном ПБУ предусмотрены две группы амортизации: обычная амортизация (пропорциональная) и ускоренная амортизация (регрессивная). Первые характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных средств. При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования [6, c. 11-17].

К пропорциональным методам  начисления амортизации относятся:

- линейный метод (уже рассмотренный нами как линейный метод, применяемый в налоговом учете);

- метод списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

При способе начисления амортизации  в зависимости от объема выпуска  продукции или работ сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

 

K =     ,

где К – сумма амортизационных  отчислений;

P – первоначальная стоимость  основного средства;

V – предполагаемый (нормативный)  объем выпуска продукции;

Vф – фактически выполненный  объем продукции.

Пример 4

Первоначальная стоимость  объекта – 20 000 руб. Предполагаемый объем выпуска продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определен в 100 000 руб. исходя из его производственных характеристик.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации по предложенной формуле:

(20000 руб. / 100000 руб.) x 100% = 20 %.

Фактический выпуск продукции  в стоимостном выражении по годам  составил:

- в первый год – 25 000 руб.;

- во второй год – 20 000 руб. и т.д.

Расчет амортизации производится:

в первый год – 25 000 руб.  20 % = 5 000 руб.;

во второй год – 20 000 руб.  20 % = 4 000 руб.

Согласно ПБУ 6/01 к ускоренным методам начисления амортизации  относятся: метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Метод уменьшаемого остатка  уже был описан нами как нелинейный метод, используемый в целях налогообложения.

При методе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

 

K = P x     ,

где К – сумма амортизационных отчислений;

Р – первоначальная стоимость  объекта;

k – число лет, оставшихся  до конца срока службы объекта;

n – сумма чисел лет  срока службы объекта.

Пример 5

Допустим, первоначальная стоимость  объекта – 100 000 руб.

Полезный срок службы – 5 лет;

Сумма чисел лет срока  полезного использования, необходимая  для расчета амортизации при этом способе, определяется следующим образом:

n = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в первый год  = ,

во второй год =   и т.д.

Рассмотрев все методы расчета амортизационных отчислений, используемых как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, следует отметить достоинства и недостатки того или иного способа.

Достоинства линейного метода начисления амортизации – это  равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного метода и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта.

Наряду с положительными моментами пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных средств на производимый продукт. Образуется «недоамортизация» основных средств, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.

Очевидно, что в целях  оптимизации работы финансового  департамента (бухгалтерии) предприятий, наиболее приемлемыми становятся те методы амортизационных отчислений, которые будет совпадать как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Это методы линейный и уменьшаемого остатка (нелинейный) [8, c. 54].

 

 

 

 

 

3 АНАЛИЗ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ОАО «ТЗГОиА»

 

3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

ОАО «Туймазинский завод  геофизического оборудования и аппаратуры» - первое машиностроительное предприятие  г. Туймазы, созданное в 1957 г. для  удовлетворения потребностей в техническом  оснащении быстро развивающейся  советской геофизики. ОАО «ТЗГОиА» это современное, мобильное предприятие, выпускающее геофизическое оборудование и внедряющее в производство самые прогрессивные технологии и новые материалы, имеющее практически безграничные возможности в металлообработке. Данное предприятие находиться по адресу: Республика Башкортостан, г. Туймазы, ул. Горького, 35. Генеральным директором является А.В. Красильников.

ОАО «ТЗГОиА» - предприятие, которое может удовлетворить любые пожелания заказчика, напрямую, непосредственно с заказчиком, не прибегая к услугам посредников и дилеров. Были известны факты о том, что некоторые не совсем добросовестные предприниматели, заключают договора с заказчиками геофизического оборудования, представляясь Дилерами ОАО «ТЗГОиА». Так вот ОАО «ТЗГОиА» не имеет дилерской сети! Завод бережет свое доброе имя, гарантирует высокое качество своей продукции.

Основным направлением деятельности завода является производство каротажных подъемников, предназначенных для  проведения спускоподъемных операций при геофизических исследованиях  скважин, и производство другого  наземного геофизического оборудования. Предприятие является одним из крупнейших в России производителем такой техники, которая успешно работает на месторождениях России и сопредельных государств. На заводе ведутся работы по сертификации и продлению срока эксплуатации подъемников. Также завод производит оборудование для проведения сейсморазведочных  работ и различные специальные  лаборатории (лаборатории перфораторной станции, лаборатории электрохимической защиты и диагностики трубопроводов и др.). Недавно завод освоил производство скважинных лубрикаторов для работы под давлением на проволоке автономными приборами в нефтяных, газовых и нагнетательных скважинах.

Другое направление деятельности, реализуемое не предприятии и  во многом сходное с основным - это изготовление вагонов-домиков и кузовов-фургонов любого типа и назначения и на любых шасси. Завод производит как кузова на основе жестких трубчатых каркасов, ориентированные на эксплуатацию в условиях бездорожья, так и изотермические кузова, изготовленные из панелей типа «сандвич» и предназначенные для эксплуатации на шоссейных дорогах общего пользования. Перспективное направление, осваиваемое на предприятии, производство туристических прицепов - комфортабельных жилых домиков на колесах.

 ОАО «ТЗГОиА», выпуская  лифтовое оборудование, делает большую  ставку на развитие лифтовой  программы. Уже сейчас на заводе освоено производство большей части комплектующих к пассажирскому лифту грузоподъемностью 400 кг. Совместно с лифтостроительными заводами России выпускаются готовые лифты.

Выпускаемая на ОАО «ТЗГОиА» продукция защищается маркировкой:

- специальным ударным клеймением с помощью контролера Telesis TMC420;

- комплексной защитой (идентификацией) с применением специальных кодов, наносимых на поверхности деталей и узлов специальными методами.

 

3.2 Начисление амортизации  основных средств и не материальных активов на предприятии ОАО «ТЗГОиА»

 

Основными видами деятельности ОАО «ТЗГОиА» являются изготовление и производство:

• подъемников каротажных для проведения спускоподъемных  операций при геофизических исследованиях  и прострелочно-взрывных работах  в скважинах;

• лабораторий перфораторной  станции для перевозки и кратковременного хранения в процессе производства работ взрывчатых материалов и изделий, применяемых при проведении прострелочно-взрывных работ;

• станций взрывного пункта на шасси гусеничного тягача ГАЗ 34039 для доставки взрывчатых материалов и персонала в труднодоступные места;

• лабораторий специальных  СГК на шасси Урал, КамАЗ для  монтажа, транспортирования и эксплуатации специального оборудования передвижных лабораторий и создания нормальных производственных и бытовых условий для персонала при работе в полевых условиях;

• ремонтной и сервисной  техники на шасси Урал, КамАЗ (механизированные ремонтные мастерские) для нужд предприятий и организаций трубопроводной транспортировки нефтегазопродуктов, МЧС, агропромышленности, дорожно-строительного комплекса, военного комплекса и других отраслей;

• запасных частей для подъемников  каротажных;

• капитального и текущего ремонта каротажных подъемников  с выдачей заключения экспертизы промышленной безопасности на продление срока эксплуатации;

• товаров народного потребления.

Областью деятельности ОАО  «Туймазинский завод геофизического оборудования и аппаратуры» является машиностроение (производство геофизического оборудования). Потребителями продукции являются нефтегазодобывающие и геофизические компании.

Основные потребители  продукции:

1. ООО «ТНГ-групп»

2. ООО «ДМГ»

3. ОАО «Пермнефтегеофизика»