Начисление амортизации в налоговом и финансовом учете

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ВОСТОЧНАЯ, ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ, ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ (Академия ВЭГУ)

ИНСТИТУТ СОВРЕМЕННЫХ  ТЕХНОЛОГИЙ ОБРАЗОВАНИЯ

 

Специальность 060500 Бухгалтерский  учет, анализ и аудит.

Специализация – Бухгалтерский  учет, анализ и аудит в коммерческих организациях.

 

Хафизова Эльвира  Шамасовна

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

Начисление амортизации  в налоговом и финансовом учете

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Научный руководитель

 

 

 

 

 

УФА 2012

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………….………………....3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ И ФИНАНСОВОМ УЧЕТЕ.....................................................5

1.1 Понятие и объекты  начисления амортизации.................................................5

1.2 Выбор методов амортизации  и их влияние на финансовые  результаты......9

1.3 Виды амортизационной  политики предприятия………………..............…11

2 СПОСОБЫ И ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ И ФИНАНСОВОМ УЧЕТЕ...................................................12

2.1 Способы начисления  амортизации в налоговом учете............................... 12

2.2 Начисление амортизации  по имуществу, находящемуся на  консервации и по объектам жилищного фонда............................................................................19

2.3 Способы начисления амортизации в финансовом учете.............................25

3 АНАЛИЗ НАЧИСЛЕНИЯ  АМОРТИЗАЦИИ В ОАО «ТЗГОиА»...........30

3.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия.................30

3.2 Начисление амортизации   основных средств и не материальных  активов на предприятии ОАО  «ТЗГОиА».........................................................................31

3.3 Эффективность и перспективы  развития ОАО «ТЗГОиА».........................39

ЗАКЛЮЧЕНИЕ...................................................................................................41

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.................................................................................43

ПРИЛОЖЕНИЯ...................................................................................................45

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Важнейшим финансовым источником инвестиций в основной капитал является амортизация, составляющая около 30% финансовых средств, направляемых на финансирование капитальных вложений деятельности предприятия. Расширение этого источника позволяет ускорить воспроизводство основного капитала и вместе с тем повысить конкурентоспособность продукции, выпускаемой отечественными производителями. Механизмом его расширения является интенсификация амортизационного процесса, которая обеспечивается методами ускоренной амортизации на основе применения нелинейных способов ее начисления, а также более сокращенных, по сравнению с нормативными, сроков полезного использования основных средств.

Ускорение амортизационного процесса путем применения указанных  инструментов является основным содержанием  проводимой амортизационной политики. Критерием эффективности этого  народно-хозяйственного мероприятия  является оценка его потенциала в  качестве механизма мобилизации  дополнительных финансовых ресурсов на инвестиции.

Актуальность темы курсовой работы вызвана тем, что амортизация представляет собой важный экономический механизм, позволяющий предприятию возмещать износ тех ценностей (в данном случае – основных средств), которыми данное предприятие владеет. В связи с этим на микроэкономическом уровне (на уровне предприятий) необходимо знать методы начисления амортизации, положительные стороны того или иного метода и их недостатки.

Цель курсовой работы – рассмотреть действующую практику начисления амортизации в налоговом и финансовом учете. Из данной цели вытекают следующие задачи:

1. дать понятие и  перечислить объекты начисления  амортизации;

2. усвоить выбор методов  амортизации и их влияние на  финансовые результаты;

3. изучить способы и  порядок начисления амортизации  в налоговом учете;

4.  рассмотреть начисление  амортизации в финансовом учете. 

Объект исследования – амортизация в налоговом и финансовом учете на примере ОАО «ТЗГОиА».

Предмет исследования – процесс начисления амортизации в налоговом и финансовом учете.

Теоретико-методологическая и источниковая база исследования заключается в изучении и анализе данной проблемы в области бухгалтерского и финансового учета, периодической печати, а также учебной литературы таких авторов, как С.М. Бычкова, В. Ванкевич, О.И. Волков, В.К. Скляренко, В.Г. Гетьман, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и других.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов исследования в практической деятельности, независимо от того - является данная учебно-научная работа теоретической или практической.

При разработке темы использованы методы:

- изучение и анализ научной литературы;

- изучение и обобщение  отечественной и зарубежной практики;

- моделирование, сравнение, анализ, синтез.

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ И ФИНАНСОВОМ УЧЕТЕ

 

1.1 Понятие и объекты начисления амортизации

Стоимость объектов основных средств, находящихся в  организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное  пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов или части стоимости основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг. Она включает в себя:

- распределение рациональным способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

- систематическое включение амортизационных отчислений - относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов - в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы [10, c. 124].

Зачастую понятие амортизации  отождествляют с понятием износа, что не совсем верно. В современной  экономической терминологии существуют различия между терминами «износ основных средств и нематериальных активов» и «амортизационные отчисления». Износ основных средств и нематериальных активов трактуется как потеря их стоимости по установленным нормам в процессе эксплуатации. Различают  физический и моральный износ.

Физический износ - это  потеря основными средствами своей  потребительской стоимости в  результате их использования или  воздействия внешней среды (коррозия, выветривание и т.п.). Физическому  износу подвергаются и неиспользуемые здания, сооружения, машины, оборудование и другие средства труда.

Моральный износ представляет собой потерю основными средствами и нематериальными активами части  своей стоимости вследствие роста  производительности труда, технического прогресса. В свою очередь, выделяют два вида морального износа. Первый состоит в том, что средства труда  теряют часть своей стоимости  в связи с появлением более  дешевых машин, станков, оборудования и т.п. При втором виде действующие  средства труда вытесняются новыми, более производительными [7, c. 87].

При расчете амортизационных  отчислений необходимо учитывать и  норму амортизации. Норма амортизации - доля (в процентах не менее чем  с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной  периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного  использования или отнесению  на внереализационные расходы, погашению  за счет целевых поступлений (финансирования) на протяжении установленного нормативного срока службы в соответствии с  определенными способами и методами начисления амортизации.

Объектами начисления амортизации  являются числящиеся на балансе организации  основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской  деятельности, а также объекты, предоставляемые  организацией во временное владение или пользование с целью получения  дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

Таким образом, к амортизируемым относятся следующие основные средства:

- здания; сооружения (решение о включении временных титульных и нетитульных зданий и сооружений в состав основных или оборотных средств принимается комиссией исходя из критериев, установленных законодательством), рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот и животные основного стада (независимо от вида животных); многолетние насаждения;

- капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество, если в соответствии с заключенным договором аренды (лизинга) эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (лизингополучателя);

- оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций (селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и т.п.), используемые для научных и учебных целей, выставочные и рекламные стенды. Включение указанных объектов бюджетными учреждениями в состав амортизируемых определяется Министерством финансов;

- объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей. К объектам внешнего благоустройства следует относить объекты согласно утвержденному в установленном порядке перечню;

- объекты, расходы, на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов или расходы, на содержание которых финансируются с привлечением средств из республиканского и или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах [14, с.58-59].

При невозможности определить нормативный срок службы нематериального  актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению  комиссии:

· по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до 40 лет, но не более  срока деятельности организации;

· по изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам, ноу-хау, селекционным достижениям и другим объектам интеллектуальной собственности, на которые распространяется право  промышленной собственности - на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;

· по другим объектам нематериальных активов - на срок до 20 лет, но не более  срока деятельности организации.

Начисление амортизации  основных средств не производится:

· во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или  частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части (кроме  проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями), а также при консервации объектов в соответствии с законодательством;

· по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва, создаваемого для  ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным  для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;

· по объектам основных средств, полученным организацией в собственность  вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в хозяйственной  деятельности и предназначенным  для отчуждения, - в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается  решением комиссии на основании технической  документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки комиссией технического состояния  объекта. Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе  ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником  с даты принятия их на учет при вводе  в эксплуатацию. По объектам, ранее  находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки  службы вдвое, но не меньше чем до 3 лет - по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и до 2 лет - по другим объектам основных средств.

Срок полезного использования  объекта основных средств, используемого  в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником [17, с. 23-25].