Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

- амортизация основных  средств и нематериальных активов  начисляется линейным способом;

- стоимость  объектов основных средств, стоимостью до 40 000 руб. за единицу списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию;

- при осуществлении расходов на ремонт объектов основных средств фактически произведенные затраты списываются на счета учета расходов (себестоимость продукции, работ, услуг) в том отчетном периоде, к которому они относятся;

- учет материалов  осуществляется по учетным ценам на счете 10 «Материалы, с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

- оценка материально-производственных  запасов при списании на производство производится методом ФИФО;

- резерв на оплату  отпусков формируется ежемесячно  в размере 5 процентов от начисленного  фонда оплаты труда;

- учет затрат ведется с подразделением их на прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

- учет расходов вспомогательных  производств осуществляется на  счет 23 «Вспомогательные производства»;

- незавершенное производство  отражается по фактической производственной себестоимости;

- общехозяйственные и  общепроизводственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих;

- коммерческие расходы  (расходы на упаковку) распределяются  между реализованной продукцией  и продукцией, оставшейся на складе.

Готовая продукция учитывается  на счете 43 «Готовая продукция», аналитический  учет организован по видам продукции. Оценка готовой продукции производится по полной производственной себестоимости.

При учете затрат в ООО «Профикласс» применяется попередельный метод учета затрат. Но если в 2011 г. использовался его бесполуфабрикатный вариант, то в 2012 г. в связи с появившемся спросом на полуфабрикаты, рассматриваемое предприятие перешло на разновидность попередельного метода, предусматривающего формирование себестоимости на каждом промежуточном этапе выпуска продукции (полуфабрикатный вариант).

Таким образом, учетная политика предприятия соответствует  требованиям нормативных документов и способствует формированию достоверной информации о состоянии имущества и обязательств ООО «Профикласс».

 

3.2. Организация учета затрат в условиях бесполуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат

 

ООО «Профикласс» производит столовую посуду с рисунком. Производственный процесс состоит из 4 переделов, распределенных между четырьмя цехами:

1-й передел - изготовление посуды;

2-й передел - температурная обработка;

3-й передел - нанесение рисунка;

4-й передел - покрытие изделия  закрепляющим составом.

В декабре 2012 г. стоимость исходного сырья составляет 2000 тыс. руб. Заработная плата работников по цехам:

1-го цеха - 250 тыс. руб.;

2-го цеха - 150 тыс. руб.;

3-го цеха - 300 тыс. руб.;

4-го цеха - 100 тыс. руб.

Стоимость использованных во 2-м переделе красок, а в 4-м - закрепляющего состава составляет 50 и 25 тыс. руб. соответственно.

Сумма начисленной амортизации  по объектам основных средств производственного назначения составляет:

1-й передел - 70 тыс. руб.;

2-й передел - 45 тыс. руб.;

3-й передел - 35 тыс. руб.;

4-й передел - 60 тыс. руб.

В ходе производственного процесса оборудование, используемое во 2-м переделе, ремонтировалось сторонней организацией ООО «СервисПров», причем стоимость ремонтных работ - 15 тыс. руб., сумма НДС, приходящаяся на данные работы, - 2,7 тыс. руб.

Общехозяйственные расходы за время производственного цикла равны 30 тыс. руб., общепроизводственные - 120 тыс. руб.

Согласно плану было выпущено 10 000 тыс. ед. изделий.

Порядок учета затрат в условиях бесфабрикатного варианта попередельного метода следующий.

1. Определяется себестоимость изделий в 1-м цехе (переделе). Для этого необходимо установить общую сумму затрат 1-го передела. Она составит 2416,25 тыс. руб.:

2000,00 тыс. руб. - стоимость израсходованного  сырья;

250,00 тыс. руб. - заработная плата  работников передела;

96,25 тыс. руб. - начисленные страховые  взносы с суммы оплаты труда;

70,00 тыс. руб. - начисленная амортизация  используемого оборудования.

Таким образом, себестоимость единицы  продукции 1-го передела составит:

2416,25 тыс. руб. : 10 000 тыс. ед. = 241,63 руб.

2. Аналогичным образом определяется  себестоимость единицы продукции во 2-м, 3-м, 4-м переделах:

2-й передел -

(50 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 57,75 тыс.  руб. + 45 тыс. руб. + 15 тыс. 

руб.): 10 000 тыс. ед. = 31,78 руб.;

себестоимость единицы продукции, прошедшей обработку в 2-х переделах, составляет:

241,63 руб. + 31,78 руб. = 273,41 руб.;

3-й передел -

(300 тыс. руб. + 115,5 тыс. руб. + 35 тыс.  руб.) : 10 000 тыс. ед. = 45,05руб.;

себестоимость единицы продукции, прошедшей обработку в 3-х переделах, составит:

241,63 руб. + 31,78 руб. + 45,05 руб. = 318,46 руб.;

4-й передел -

(25 тыс. руб. + 100 тыс. руб. + 38,5 тыс.  руб. + 60 тыс. руб.) : 10 000

тыс. ед. = 22,35 руб.

Таким образом, себестоимость единицы  продукции, прошедшей все стадии технологического процесса, составит:

241,63 руб. + 31,78 руб. + 45,05 руб. + 22,35 руб. = 340,81 руб.,

а всего объема изготовленной продукции - 3408,1 тыс. руб.

В дальнейшем при реализации данной партии продукции для правильного исчисления финансового результата указанная сумма должна быть увеличена на сумму расходов, связанных с ее реализацией. Если предположить, что сумма коммерческих расходов в ООО «Профикласс» в декабре 2012 г. составила 75 тыс. руб., то на счет реализации продукции должна быть отнесена сумма в размере 3903,1 тыс. руб., которая складывается из:

3408,1 тыс. руб. - себестоимости изготовленной  продукции,

120,0 тыс. руб. - общепроизводственных  расходов,

300,0 тыс. руб. - общехозяйственных  расходов,

75,0 тыс. руб. - коммерческих расходов.

В настоящее время попередельный метод учета затрат может строиться по принципу бесполуфабрикатного или полуфабрикатного варианта учета. При этом выбор в пользу одного из них предприятие делает самостоятельно в зависимости от того, следует ли выявлять себестоимость собственных полуфабрикатов либо в этом нет необходимости.

Бесполуфабрикатный вариант учета  затрат на производство, как правило, используют предприятия, не практикующие реализацию на сторону полуфабрикатов собственного производства (т.е. изделий, не прошедших всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом).

Рассмотрим порядок отражения  на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций при использовании бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство.

В качестве исходных возьмем условия данные ООО «Профикласс» по затратам за декабрь 2012 г. (таблица 2.2).

Таким образом, в условиях бесполуфабрикатного  варианта попроцессного метода учета затрат на производство продукции осуществляется расчет себестоимости уже готовой продукции.

Таблица 2.2

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции в условиях бесполуфабрикатного варианта попередельного метода в ООО «Профикласс»

 

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Списаны материалы в производство	2 000,0	20-1	10
Начислена сумма оплаты труда работников 1-го цеха	250,0	20-1	70
Начислены вносы по социальному  страхованию и обеспечению	96,25	20-1	69
Начислена амортизация по оборудованию	70,0	20-1	02
Списаны материалы, используемые во 2-м  переделе	50,0	20-2	10
Начислена сумма оплаты труда работников 2-го цеха	150,0	20-2	70
Начислены вносы по социальному  страхованию и обеспечению	57,75	20-1	69
Начислена амортизация по оборудованию	45,0	20-1	02
Акцептован счет ремонтной компании: На стоимость работ На сумму НДС	15,0 3,0	20-2 19	60 60
Начислена сумма оплаты труда работников 3-го цеха	300,0	20-3	70
Начислены вносы по социальному  страхованию и обеспечению	115,5	20-3	69
Начислена амортизация по оборудованию	35,0	20-3	02
Списаны материалы, используемые во 4-м  переделе	25.0	20-4	10
Начислена сумма оплаты труда работников 4-го цеха	100,0	20-4	70
Начислены вносы по социальному  страхованию и обеспечению	115,5	20-4	69
Начислена амортизация по оборудованию	60,0	20-4	02
Оприходована готовая продукция	2 408,1	43	20-1, 20-2 20-3, 20-4
Отгружено покупателям	4 800,0	62	90-1
Начислен НДС	800,0	90-3	68
Включены в себестоимость продукции - общепроизводственные расходы - общехозяйственные расходы - коммерческие расходы	120,0 300,0 75,0	43 43 43	25 26 44
Списывается себестоимость реализованной продукции	3 903,1	90-2	43
Выявлен финансовый результат от реализации	96,90	90-9	9

 

 

3.3. Организация учета затрат в условиях полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат

 

Предприятия, реализующие полуфабрикаты  собственного производства сторонним организациям, как правило, для учета затрат на производство применяют полуфабрикатный вариант учета. Данный вариант учета предполагает использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счета 21 (Д-т сч. 21, К-т сч. 20) отражаются расходы предыдущего передела, связанные с изготовлением полуфабрикатов. В дальнейшем, если указанные изделия предназначаются для продажи, сумма, учтенная по дебету счета 21, списывается на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (Д-т сч. 46, К-т сч. 21). Если полуфабрикаты не предназначены для продажи и передаются в следующий передел, то бухгалтерские записи, отражающие данную хозяйственную операцию, выглядят следующим образом: Д-т сч. 20, К-т сч. 21. Сумма, списываемая со счета 20 в дебет счета 21, характеризует себестоимость полуфабриката, поступающего в следующий передел, а сумма, учтенная по дебету счета 20 с кредита счета 21, - себестоимость полуфабриката, поступившего из предыдущего передела.

В 2013 г. в учетную политику ООО «Профикласс» были внесены изменения в связи с переходом на полуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат на производство продукции.

В феврале 2013 гг. ООО «Профикласс» производило столовую посуду с рисунком. Производственный процесс состоит из 4 переделов, распределенных между четырьмя цехами:

1-й передел - изготовление посуды;

2-й передел - температурная обработка;

3-й передел - нанесение рисунка;

4-й передел - покрытие изделия  закрепляющим составом.

Стоимость исходного сырья - 2000 тыс. руб.

Заработная плата работников:

1-го цеха - 250 тыс. руб.;

2-го цеха - 150 тыс. руб.;

3-го цеха - 300 тыс. руб.;

4-го цеха - 100 тыс. руб.

Стоимость использованных во 2-м переделе красок, а в 4-м переделе - закрепляющего  состава составляет 50 и 25 тыс. руб. соответственно.

При этом полуфабрикаты реализуются  на сторону:

ситуация 1 - после обработки в 1-м  переделе;

ситуация 2 - после обработки во 2-м переделе;

ситуация 3 - после обработки в 3 переделах.

Общехозяйственные расходы составляют

ситуация 1 - 15 тыс. руб.;

ситуация 2 - 20 тыс. руб.;

ситуация 3 - 25 тыс. руб.

В учете ООО «Профикласс» в феврале 2013 г. были сделаны проводки так, как это представлено в Приложении 2.