Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Данный метод  учета применяется в тех массовых производствах, конечная продукция  которых получается путем постепенной переработки исходного сырья, проходящего ряд последовательных технологических прерывных стадий производства. Совокупность операций производственного процесса, в результате которых получаются полупродукты, называется переделом. В указанных производствах производственные затраты планируются и учитываются по переделам, так как продукция каждого передела является не только полуфабрикатом для последующего передела, но и видом товарной продукции. К таким видам производств относятся металлургическая, химическая промышленность, нефтепереработка, текстильное производство и др.

Например, полный цикл металлургического производства на заводах черной металлургии состоит из трех переделов: доменное производство — выплавка чугуна; мартеновское производство — изготовление стали; прокатное производство — изготовление проката. Продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующего передела.

На промышленных предприятиях к таким типам производств  относятся литейные, кузнечные, прессовые  и др. Например, в литейном производстве продукция производится в два  передела: первый передел — изготовление жидкого металла; второй передел — изготовление отливок. В таких производствах попроцессный метод носит название попередельного.

Попроцессный метод применяется  и для таких массовых типов производств, где выпускается одинаковая продукция, например, поточное производство телевизоров, автомобилей и др.

Принципиальная схема учета  при попроцессном методе следующая:

• для учета затрат по переделу или по всему количеству одинаковых изделий открывается счет 20 "Основное производство";

• все затраты по производству собираются на счете 20 "Основное производство";

• при наличии незавершенного производства производится расчет его стоимости, величина которого остается как сальдо на счете 20;

• фактическая себестоимость готовой  продукции, исчисленная с учетом остатков незавершенного производства списывается со счета 20 на счет 40 "Готовая продукция";

• фактическая себестоимость единицы  продукции (С_ф.ед) определяется следующим образом: 

 

 

 

где ФС_вып — фактическая себестоимость передела или всего объема выпущенной одинаковой продукции;

К_вып — количество выпущенной продукции.

 

Попередельная система  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции представлена следующими методами:

1. бесполуфабрикатным – контроль над движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
2. полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны меняться от периода к периоду, каждое поступление может изменяться по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым ФИФО) и методом «последнее поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым ЛИФО).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, неучитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:

Езп+Сз*Нкп=Эед,

где Эед – эквивалентные единицы, Езп –единицы завершенного производства, Нкп – незавершенное производство наконец периода, Сз – степень  завершенности в процентах.

Метод ФИФО. В методе «первое поступление - первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

1) Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода

2) Единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное  производство предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом:

Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз,

где Эед – эквивалентные единицы, Езп – единицы завершенногопроизводства, Нкп – незавершенное производство на конец периода, Ннп –незавершенное производство на начало периода, Сз – степень завершенности в процентах.

Теперь поговорим об использовании  данных о производственных затратах.

Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе  позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.

 

2.2. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

 

Основными задачами нормативного метода учета затрат на производство являются:

• своевременное  предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов на изготовление продукции;

• содействие выявлению  имеющихся в производстве резервов и в разработке мероприятий по повышению эффективности использования  ресурсов предприятия.

Основанием нормативного метода учета являются нормативные калькуляции, т.е. калькуляции изделий, исчисленные по действующим на начало отчетного периода нормам. Себестоимость продукции, определенная на основе нормативных калькуляций называется нормативной.

При нормативном  методе учета отдельно выявляются:

• затраты по действующим нормам;

• отклонения от действующих норм (экономия или перерасход).

Действующими  нормами называются такие нормы, по которым в данное время осуществляется отпуск материалов на рабочие места и производится оплата рабочим за выполненную работу.

Отклонениями  от норм по расходу материалов называют отступления от норм при расходовании материалов в производстве. Дополнительный отпуск материалов обычно осуществляется по специальным требованиям с сигнальной красной диагональной полосой.

Отклонениями от норм по заработной плате являются выплаты за работы, не предусмотренные технологическим процессом, а также всякого рода доплаты вследствие несоответствия инструментов, обработки сырья пониженного качества, несоответствия оборудования, несоответствия разряда работы разряду рабочего и др. Такого рода отклонения оформляются обычно доплатными листками по заработной плате.

В связи с тем что действующие  нормы изменяются по мере освоения производства и улучшения использования  материальных и трудовых ресурсов, на предприятиях ведется регистрация и учет изменений норм. Это обеспечивает тождество действующих норм в технической и нормативной документации, а также контроль за выполнением плана мероприятий по повышению научно-технического уровня продукции и их влиянием на снижение ее себестоимости.

Таким образом, сводный учет затрат на производство ведется, как правило, по группам однородных изделий и  по статьям калькуляции с подразделением на:

• расходы по нормам;

• отклонения от норм;

• изменения норм.

При изменении норм на первое число каждого месяца производится пересчет затрат в незавершенном производстве по новым нормам, установленным на начало месяца. При снижении норм затраты в незавершенном производстве по нормам уменьшаются и сумма уменьшения этих затрат отражается как появившиеся затраты по изменениям норм.

 

 

2.3. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат

 

Подобно отечественному нормативному методу в западных странах используется система учета «стандарт-кост».

Разработка норм-стандартов, составление  стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических  затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как  совокупность, получили название системы «стандарт-кост». «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Данная система трактуется как  инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

К достоинствам системы «стандарт-кост»  относят:

- обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; 
- установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; 
- составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

          Ожидаемые  затраты определяют на основе  стандартов, рассчитанных внутри  фирм, которые являются основой  функционирования системы и раскрывают  ее содержание. Всю совокупность  стандартов делят на группы:

I. В зависимости от принимаемого  в расчет уровня цен:

- идеальные – предполагают наиболее  благоприятные цены на материалы,  тарифы на услуги, ставки на  оплату и сметные ставки накладных  расходов;

- нормальные – рассчитываются  по средним в течение экономического  цикла ценам; 
- текущие – предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период;

- базисные – устанавливаются  в начале года и в течение  года остаются неизменными (обычно  они применяются для исчисления  индекса цен).

II. В зависимости от уровня использования мощности:

- теоретические – достижимые  предприятием при хорошем или  идеальном их исполнении. Они  являются целью предприятия, основаны  на полном использовании мощности, нормированной величине времени  отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, простои, порчу;

- прошлого среднего исполнения  – рассчитываются по статистическим  данным и включают уже затраченное  время на брак, простои и порчу,  т.е. все недостатки предыдущего  периода;

- нормального исполнения – предусматривают  ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

III. В зависимости от объема  выпуска продукции (объем выпуска  продукции имеет первостепенное  влияние на подходы к разработке  стандартов):

- теоретические – предопределены  теоретической мощностью предприятия (они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке);

- практические – достигаются  предприятием при хорошем исполнении (они близки по своему уровню  к теоретическим стандартам при  хорошем исполнении, основаны на  реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери);

- нормальные – рассчитываются  при достижимом уровне выпуска  продукции исходя из средней  величины высшего и низшего  объема производства в течение  цикла;

- ожидаемые – рассчитываются  на основе конкретных условий  производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Данная характеристика стандартов показывает, что в западных фирмах существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Однако при любом подходе принятые стандарты  обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляют по изделию, заказу по производственным подразделениям, принимающим участие в изготовлении этого изделия, заказа.