Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Система «стандарт-кост» является средством управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета по стандартной стоимости. При другом варианте затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оценивают по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Отклонения фактических затрат от стандартных западные фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет «Реализация продукции, работ, услуг».

Система «стандарт-кост»  в отличие от других, применяемых  на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений – по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

Данные особенности  системы «стандарт-кост» означают, что в целях управления затратами  всегда рассматривается: насколько  существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают и при решении каких проблем могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

 

2.4. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции по системе директ-костинг

 

Основным методом калькулирования, используемых в рамках модели частичного распределения затрат, является система  «директ-костинг». При системе «директ-костинг» себестоимость продукции учитывается  и планируется в отношении  только переменных затрат. Схема построения отчетов о доходах многоступенчатая и содержит ряд основных финансовых показателей: маржа на прибыль (доходов) или сумма покрытия и прибыль. «Директ-костинг» является способом сбора информации, необходимой для управленческого анализа.

Система «директ-костинг» имеет несколько  отличительных особенностей: 
1) разделение производственных затрат на переменные и постоянные; 
2) калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам; 
3) многостадийность составления отчета о доходах. Процесс учета происходит в два этапа.

На первом этапе устанавливается  связь объема производства готовой  продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции.

На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности для увеличения реализации.

Система «директ-костинг» развивается по мере совершенствования систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовали ввода в систему «директ-костинг» бюджетов (смет) и заданий, анализа их исполнения.

Особенностью современной системы «директ-костинг» является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный «директ-костинг» есть средство достижения конечной цели предприятия – получение чистой прибыли.  

 

2.5. Модели учета затрат на производство и результатов хозяйственной деятельности 
 
           Рыночные отношения постоянно выдвигают новые требования к управленческому учету производственной деятельности. Можно выделить два подхода к решению проблем развития учета.

Первый подход – совершенствование  калькуляции и системы контроля за затратами по каждому виду продукции, работ и услуг. Он характеризуется  делением всех затрат на прямые и косвенные. Системы учета затрат предусматривают отражение полных затрат.

Второй подход – совершенствование  системы управления затратами, методики принятия управленческих решений в  зависимости от конъюнктуры рынка  и других внешних факторов. Он характеризуется  делением затрат на переменные и постоянные. Системы учета затрат предусматривают отражение зависимости расходов от объема и структуры выпущенной готовой продукции на основе учета частичных затрат.

Первый подход ориентирован на производство, второй – на рынок. На базе учета  полных затрат созданы системы:

1. Учет относительных индивидуальных  затрат. При этой системе по  местам возникновения, центрам  ответственности и на готовую  продукцию относят только те  затраты, которые имеют к ним  прямую принадлежность. В результате  исчезают общие косвенные затраты и все расходы рассматриваются как прямые.

         В номенклатуру  объектов калькулирования стали  входить сферы реализации, группы  заказчиков, заказы и комплекты  заказов. Деление затрат на  постоянные и переменные производится  в зависимости от использования производственных мощностей, числа заказов, их частоты  и объемов. Параллельно с учетом затрат организуется учет доходов, соответствующих этим затратам. Такая система позволяет определить, какая часть доходов покрывает затраты, а какая формирует чистую прибыль. 
2. Учет затрат по факторам производства – вариант, при котором затраты группируются по факторам, определяющим производственный процесс, - затраты рабочей силы, орудий труда и материалов. Затраты на потребленные ресурсы накапливаются в зависимости от фазы хозяйственного цикла.

В основе построения системы –  предпосылка различий нарастания затрат на стадии приобретения ресурсов, формирования запасов и использования. Затраты  группируют соответственно по каждому  производственному фактору и  каждой фазе хозяйственного цикла.

          Учет  дает информацию о необходимости  затрат, связанных с применением  управленческих решений по накоплению  ресурсов, степени их использования,  по изменению объемов производства, ассортимента продукции, по подготовке  и эксплуатации оборудования, повышению производительности оборудования и других производственных факторов. Такой подход не допускает включения в состав затрат расходов, вызванных неиспользованием каких-либо ресурсов. 

3. Функциональный учет затрат. Основная  идея системы заключается в полном использовании производственного и организационного потенциалов, четком разграничении функций и измерении результатов их исполнения.

          Затраты  группируются по каждой функции,  определяются их зависимость  от объема выпускаемой продукции и изменение во времени. Система функционального учета позволяет интегрировать плановые и фактические данные, установить контроль за использованием производственных мощностей предприятия.

4. Структурный учет затрат на  производство. В данной системе затраты группируются по трем направлениям: прямые; общие переменные; структурные, состоящие из краткосрочных и долгосрочных затрат.

          Основным  признаком группировки структурных  затрат являются цель управленческих  решений и время их принятия. Учет долгосрочных затрат ведут в сопоставлении с возможными доходами от реализации готовой продукции. Структурные долгосрочные затраты распределяют между видами продукции пропорционально ожидаемым доходам.

           Эта  система учета облегчает выявление результатов по каждому принимаемому управленческому решению.

5. Учет постоянно распределяемых  затрат. Система предусматривает  распределение затрат в три  этапа: 

1) включение в себестоимость  прямых пропорциональных затрат;

2) отнесение на себестоимость  переменной части общих затрат;

3) распределение по видам продукции  общих постоянных затрат.

            Отличительной чертой этой системы  является применение способов  распределения постоянных общих  затрат по видам продукции.

           Эта  система характеризуется последовательностью  распределения затрат, что позволяет  регулировать величину предполагаемой  прибыли на изделие.

           На  базе учета частичных затрат  разработаны: многоступенчатый учет  затрат, учет возмещения постоянных затрат, учет возмещения предельных стандартных затрат.

           Кроме  перечисленных вариантов современных  систем учета затрат на производство, используется много смешанных.  Основным оценочным показателем  в этих системах выступает  результат-брутто. Он рассчитывается как разность между доходами от реализации и переменными затратами. Постоянные затраты в этих системах выступают как единое целое относительно к отдельным изделиям, что упрощает учет. Все рассмотренные системы имеют определенные достоинства и недостатки, которые могут быть использованы или устранены при принятии решений на различные временные периоды.      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Попередельный метод учета затрат на производство продукции в ООО «Профикласс»

3.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Профикласс»

 

ООО «Профикласс» зарегистрировано в 2006 г.

Предприятие создано с целью  получения прибыли. Для достижения указанной цели. ООО «Профикласс» осуществляет выпуск широкого ассортимента столовой посуды (тарелки, чашки, сервизы и т.п.), пользующейся стабильным спросом в течение всего года.

Организационная структура предприятия  соответствует масштабам деятельности предприятия (Приложение 1).

Основным показателем эффективности  деятельности организации является прибыль. Прибыль напрямую зависит от выручки и себестоимости выпускаемой продукции организации.

Рассмотрим данные показатели деятельности ООО «Профикласс» за 2010-2012 гг. (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Показатели эффективности  деятельности ООО «Профикласс» в 2010-2012г, тыс. руб.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное изменение, (+,-)	Темп прироста, %
Выручка	13970	21 040	28110	14140	201,2
Себестоимость	10578	15 831	21084	10506	199,3
Валовая прибыль	3392	5 209	7026	3634	107,1
Прибыль бухгалтерская (до налогообложения)	2418	4 098	5778	3360	239,0
Чистая прибыль	1828	3 230	4632	2804	253,4

 

Динамика основных показателей  деятельности ООО «Профикласс» в 2010-2012 гг. представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Динамика показателей эффективности деятельности ООО «Профикласс» в 2010-2012 гг.

Анализ показателей таблицы 2.1 свидетельствует о повышении эффективности деятельности ООО «Профикласс», так как в 2010-2012 году наблюдается постепенно повышение всех абсолютных показателей эффективности деятельности предприятия: выручка от реализации увеличилась за период на 14140 тыс. руб., прибыль до налогообложения - на 3360 тыс. руб., чистая прибыль - на 2804 тыс. руб.

ООО «Профикласс» работает посменно. Каждая смена имеет законченный цикл производства со сдачей готовой продукции на склад. Результаты работы смены отражаются в сменном производственном отчете, на основе которого бухгалтерия предприятия осуществляет учет производственных операций

Производственный учет на предприятиях напрямую зависит от особенностей организации и технологии производственного процесса, действующих форм и структур управления и других факторов.

Основные способы бухгалтерского учета, влияющие на порядок учета  затрат в ООО «Профикласс» определены в учетной политике, в соответствии с которой предусмотрено, что: