Методики бухгалтерского учета и анализа кассовых операций банка

ВВЕДЕНИЕ

 

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной  деятельности. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Основным назначением расчетов является обслуживание денежного оборота (платежного оборота). Расчеты могут принимать  как наличную, так и безналичную  форму. Однако опыт государств показывает, что независимо от уровня развития рыночной экономики и преобладания в денежно-кредитных системах инструментов безналичных расчетов наличное денежное обращение по-прежнему занимает важное место.

Наличные деньги используются в подавляющей части во взаимоотношениях государства, субъектов хозяйствования при выплате доходов населению (заработной платы, пенсий, стипендий, дивидендов), также при оплате населением товаров, услуг, налогов. Наличными  деньгами производятся расчеты между  отдельными лицами, а также между  субъектами хозяйствования за приобретаемы товары и при других платежах, однако предельные суммы таких платежей ограничены.

Рост объема наличной денежной массы продолжается и в Республике Беларусь. В марте 2012 г. денежная масса  увеличилась на 2,5% и на 1 апреля 2012 г. составила 47,5 трлн р. При этом в структуре денежной массы наибольший удельный вес занимают срочные и условные депозиты физических и юридических лиц.

Роль денежного  обращения, его правильная организация  проявляются через устойчивость хозяйственного оборота и платежно-расчетной  системы, способность республиканских  органов государственного управления обеспечить сбалансированность спроса и предложения на товарном рынке, через характер и степень влияния  денежной массы на рост цен и инфляцию.

Организация и управление наличным денежным обращением осуществляется в централизованном порядке, что  должно обеспечивать устойчивость и  эластичность денежного обращения. Кроме того, улучшение состояния наличного денежного обращения будет способствовать оздоровлению экономики республики и переход ее к устойчивому росту на основе тесного взаимодействия Национального банка с Правительством Республики Беларусь и другими государственными органами.

Залогом успешной и эффективной  организации кассового хозяйства  на макроуровне является его эффективная  организация в системе отдельного коммерческого банка, тем более  системообразующих банков, а также  отдельных филиалов и иных структурных  подразделений данных банков. Организация  денежного обращения в отдельно взятом банке в конечном итоге  влияет на организацию денежного  обращения на макроуровне.

Сводный прогноз наличного  денежного оборота по республике в целом делается Национальным банком. Для этого используются данные прогноза основных направлений социально- экономического развития, а также данные кассовых оборотов учреждений банков.

В Республике Беларусь банки являются главными звеньями финансовой системы страны и одним из наиболее динамичных секторов экономики, показывающим высокие количественные темпы роста  и приобретающим качественные характеристики, свойственные агентам экономической  системы отношений. Они являются финансовыми институтами, осуществляющими  функции организации и контроля за порядком ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

Кассовая работа в банке  может быть представлена как повседневная работа по осуществлению кассовых операций, ведению бухгалтерского учета по таким операциям, составлению отчетности. Кассовые операции для банков являются частью расчетно-кассового обслуживания клиентов банка. В целом расчетно-кассовое обслуживание можно рассматривать  и как часть обязательной деятельности банка, так как, согласно банковского законодательства, банк не может отказать клиенту в расчетно-кассовом обслуживании, и как совокупность доходных операций банка. Некоторые авторы считают, что рентабельность расчетно-кассового обслуживания превышает рентабельность активных операций.

Следует также отметить, что важнейшим элементом денежного  обращения, во многом определяющим эффективность  его организации в народном хозяйстве  Республики Беларусь в целом  является кассовое обслуживание.

Таким образом, особую значимость приобретают вопросы рациональной организации, правильного ведения  кассовых операций в банках, совершенствования  и развития бухгалтерского учета  и анализа кассовых операций.   Актуальность темы исследования обусловлена  еще и тем, что в современных  условиях эффективность, надежность и  стабильность деятельности любого банка  зависит от системы его управления. Одной из основных управленческих функций  является бухгалтерский учет и анализ.

Немало внимание вопросам бухгалтерского учета и анализа  кассовых операций уделялось со стороны  как отечественных, так и зарубежных экономистов. Изучением организации, особенностей документального оформления и учета приходных, расходных  кассовых операций, подкрепления операционной кассы, инкассации денежной выручки  банка посвящены работы Лаврушиной О.И., Жарковской Е.П., Малой В.И., Костериной Т. М.

К сожалению, мало исследованными и не достаточно освещёнными как  в экономической литературе, так  и в нормативных правовых актах  Республики Беларусь остаются вопросы, касающиеся документооборота и методики бухгалтерского учета отдельных ценностей, находящихся в кассах коммерческих банков, в частности, реализации лотерейных билетов и осуществления операций посредством устройств cash in. При этом, следует отметить, что в современных условиях автоматизации кассовых операций при отсутствии соответствующего нормативного обеспечения при отражении данных операций банковские служащие за частую опираются на свои опыт работы, либо на положения учетной политики банка и внутренних локальных документов.

В свою очередь, вопросами  анализа кассовых операций в целом  занимались Л. Г Батракова, Г. В. Савицкая, Ю. Г. Вешкин, И.К Козлова. Опубликованные работы данных авторов оказали существенное влияние на развитие анализа деятельности банка, однако некоторые вопросы требуют дальнейшей детализации и научной доработки, поскольку в экономической литературе отсутствует единая методика кассовых операций банка и порядок оптимизации текущих расходов по кассовым операциям. Ряд авторов рассматривает методику анализа кассовых операций в ходе оценки активных операций банка, однако данный объект анализа должен быть выделен в самостоятельный этап аналитической работы. Обоснованием данной позиции служит тот факт, что углубленное изучение анализа поступления, выбытия и качества денежных потоков будет способствовать принятию эффективных управленческих решений, направленных на снижение кассовых расходов, что приводит росту конечных финансовых результатов.

Целью данной дипломной работы является изучение методик бухгалтерского учета и анализа кассовых операций банка, исследование влияния кассовых операций на доходность банка, определение  направлений совершенствования  учета и анализа кассовых операций в условиях инновационного развития банковской системы Республики Беларусь.

Исходя из цели дипломной  работы, при ее выполнении были поставлены и последовательно решены следующие  задачи:

1) рассмотреть экономическую сущность, значение и классификацию кассовых операций;

2) обозначить цель и задачи бухгалтерского учета и анализа кассовых операций банка;

3) рассмотреть организационно-экономическую характеристику в отделении ОАО «Белгазпромбанк» в г. Гомеле;

4) изучить методику отражения на счетах бухгалтерского учета приходных, расходных операций, инкассации, подкрепления с методикой рассмотренной в локальных нормативно-правовых актах;

5) изучить порядок составления отчетности о кассовых оборотах (форма 0520);

6) рассмотреть источники информационного обеспечения и методику анализа кассовых операций банка;

7) проанализировать состав, структуру и динамику кассовых операций в отделении ОАО «Белгазпромбанк» в г. Гомеле;

8) оценить эффективность кассовых операций в отделении ОАО «Белгазпромбанк» в г. Гомеле;

9) выявить основные направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа кассовых операций.

Предметом исследования данной дипломной работы являются методики бухгалтерского учета и анализа  кассовых операций и направления  совершенствования.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятель-ность отделения ОАО «Белгазпромбанк» в г. Гомеле.

Теоретической базой для  написания дипломной работы послужили  Банковский кодекс Республики Беларусь, положения, правила, рекомендации, инструкции и постановления Национального  банка Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, локальные  нормативные акты ОАО «Белгазпромбанк», издания периодической печати по исследуемой проблематике. Практической базой явились первичные и сводные документы, бухгалтерская и статистическая отчетность отделения ОАО «Белгазпромбанк» в г. Гомеле за 2010-2011гг.

При проведении исследования были использованы общенаучные методы познания, такие как диалектика, анализ, синтез, сравнение, сопоставление, индукция, дедукция, обобщение теоретического и практического материала, а  также приемы и способы экономического анализа, а именно, способ скорректированного показателя, способ цепной подстановки.

Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключе-ния, списка использованных источников и приложений.

В ходе дипломного исследования была сделана попытка наиболее полно  исследовать методики бухгалтерского учета и анализа кассовых операций банка, разработать конкретные предложения  по совершенствованию управления ими, что будет способствовать повышению  эффективности хозяйствования, экономии рабочего времени, увеличению доходности банка при минимальных рисках и в рамках ликвидности банка.

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  И АНАЛИЗА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ  БАНКА

 

Экономическая сущность, порядок организации и виды кассовых операций банка

 

Современная банковская деятельность немыслима без кассовых операций. Кассовые операции являются главным  источником накопления денежной наличности и составляют часть расчетно-кассового обслуживания клиентов. Термины «расчетно-кассовые операции» или «расчетно-кассовое обслуживание» широко используются в научно-практической и нормативной литературе, однако их определения, как и точные определения кассовых операций, даются редко.

К примеру, из пресс-анализов Национального банка Республики Беларусь можно узнать, что «по  состоянию на начало 2012 года на расчетно-кассовом обслуживании в ОАО «Белгазпромбанк» находится 39 тыс. клиентов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также более 1,6 миллионов частных лиц [39].

Согласно ст. 14 Банковского кодекса Республики Беларусь одним из видов банковских операций является «осуществление расчетно-кассового обслуживания физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов» [4].

Определение термина «расчетно-кассовое обслуживание» или «кассовые  операции» встречаются в наиболее часто цитируемых монографиях русскоязычных  авторов (Н. Г. Александровой, В. М. Кабушкина, И. Т. Балабанова). В белорусском законодательстве также даны эти понятия. Банковский кодекс дает широкий перечень операций, в том числе и «открытие и ведение счетов в драгоценных металлах», «осуществление расчетного и (или кассового обслуживания физических и (или) юридически лиц, в том числе банков-корреспондентов» [4].

Определение термина «расчетно-кассовое обслуживание» или «кассовые  Расчетно-кассовое обслуживание относится  к тем операциям, которые выполняются  за счет клиента. Это позволяет говорить о том, что к такой группе банковских услуг, как расчетно-кассовое обслуживание, названные выше авторы относятся как к стандартной по технологиям исполнения операции, не имеющей значительного уровня банковских рисков (риски несут, скорее,  сами клиенты), не требующей высокой квалификации и опыта исполнителей (хотя сами по себе банковские операции требуют внимания, аккуратности, знания нормативной базы) и эта группа банковских услуг является преимущественно сервисной, то есть обслуживающей активные и пассивные банковские операции. Банк не может построить свою стратегию на оказании только расчетно-кассовых услуг, так как клиенту нужны не только услуги, оказываемые за его счет, но и такие, которые может выполнить кредитный институт – активные рисковые операции.

При всей важности кассовых операций толкование их сущности до сих  пор оказывается дискуссионным. Представим определения кассовых операций, по мнению различных авторов в  таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 – Подходы  к экономической сущности категории  «кассовые операции»

 

Автор	Сущность определения  «кассовые операции»
Балабанова А.И [2, с.151]	деятельность банка, связанная  с инкассацией, хранением и выдачей  наличных денег.
Кравцова Г.И. [13, с.122]	оприходование в кассу наличных денег, соблюдение лимита остатка кассы, порядка и срока сдачи наличных денег; прием и выдача наличных денег из касс предприятия, предпринимателя и оформление кассовых документов; порядок использование выручки; порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс организаций банков; порядок ведения кассовой книги и хранения наличных денег.
Малая В.И. [28, с.105]	операции банков по приему и выдаче налично-денежных средств, связанные с удовлетворением  потребностей в наличных деньгах  клиентов банка – предприятий, предпринимателей и граждан, а также потребностей самого банка.
Эриашвили Н.Д. [6, с. 138]	прием от клиента и выдача им наличных денег, а также операции обмена и размена наличных денежных знаков.
Экономический глоссарий [46]	операции по приему и выдаче денег из касс предприятия, банка.