Методика и техника проведения аудита

Годовой план мероприятий по аудиту результативности бюджетных расходов в системе ГРБС составляется до начала календарного года, для которого он составлен, и может корректироваться с учетом состава утвержденных ВЦП и объема деятельности контрольного органа по проведению внеплановых проверок.

План мероприятий по аудиту результативности бюджетных расходов должен содержать следующие сведения:

• перечень планируемых в течение года проверок результативности бюджетных расходов в системе ГРБС с указанием названий проверяемых организаций и предполагаемых сроков проверок;

• список ВЦП, мониторинг по которым в течение года проводится ежемесячно (приоритетные программы и программы с относительно высоким уровнем финансирования).

Единый перечень планируемых проверок результативности бюджетных расходов в системе ГРБС формируется контрольным органом СБП ежегодно на предстоящий год.

Мониторинг реализации ВЦП представляет собой весьма трудоемкий процесс. Поэтому представляется разумным ограничить круг ВЦП, по которым мониторинг производится ежемесячно, наиболее важными, по остальным же вести ежеквартальный мониторинг.

Включение ВЦП в перечень программ, мониторинг реализации которых производится ежемесячно, может происходить по двум основаниям:

• данная программа определена руководством субъекта бюджетного планирования как приоритетная;

• расходы по реализации программы составляют значительную долю бюджета ГРБС, подведомственного субъекту бюджетного планирования (как минимум, 10%, однако этот порог может быть и выше).

Перечень планируемых проверок результативности бюджетных расходов ГРБС должен включать:

• список проверяемых в соответствующем году подведомственных ГРБС организаций;

• тип/название проверяемой подведомственной ГРБС организации;

• календарные сроки проверки каждой организации.

При формировании перечня проверок следует учитывать:

• необходимость резервирования рабочего времени для проведения внеплановых проверок по результатам мониторинга реализации ведомственных целевых программ;

• возможность одновременной работы нескольких групп проверяющих в разных ПБС.

Установление сроков проверки подразумевает назначение даты начала проверки и времени ее проведения, включая сбор первичных данных, подготовку заключения, выработку рекомендаций и оформление отчета.

Дату начала проверки целесообразно установить с таким расчетом, чтобы проверка проводилась после утверждения ДРОНД ГРБС, желательно не позже трех месяцев после даты утверждения ДРОНД.

Время проведения проверок результативности бюджетных расходов ГРБС зависит от структуры деятельности ГРБС, количества целей и задач, а также показателей деятельности. Следует заметить, что оптимальный срок проверки не должен быть более 30 календарных дней.

Мониторинг реализации ведомственных целевых программ

Мониторинг реализации ВЦП должен быть одним из базовых мероприятий аудита результативности бюджетных расходов в системе ГРБС. На основе данных мониторинга принимаются решения о проведении контрольных мероприятий и оформляются отчеты об итогах аудита результативности бюджетных расходов в ГРБС.

Мониторинг ВЦП осуществляется путем постоянного наблюдения за соответствием показателей деятельности проводимых мероприятий задачам ГРБС, поставленным в утвержденных ВЦП, оценке эффективности производимого в рамках этой деятельности расходования бюджетных средств.

Подразделение внутреннего финансового аудита соответствующего ГРБС представляет контрольному органу СБП ежемесячную, квартальную и годовую информацию о ходе выполнения ВЦП в части показателей оценки эффективности выполнения программ, решения задач, проведения мероприятий, являющихся их составной частью. Также представляется статистическая отчетность по утвержденным формам.

Мониторинг ВЦП ведется на уровне мероприятий и целевых индикаторов утвержденных ВЦП.

Источниками информации для проведения мониторинга являются:

• документы по утвержденным ВЦП, в которых для каждой из программ отражаются целевые индикаторы, поставленные задачи, список мероприятий, календарный график и бюджет реализации каждого мероприятия, распределение средств, выделяемых на каждую из программ ГРБС.

• первичные документы (акты сдачи-приемки работ, статистическая отчетность и др.), отражающие фактический ход работ по реализации утвержденных ВЦП.

В ходе анализа указанных выше документов сравниваются запланированные (обозначенные программой) и фактические (представленные в первичных документах) результаты реализации мероприятий, что позволяет отследить состояние выполнения задач, входящих в состав ВЦП: соблюдение сроков; соблюдение выполнения заявленных в целевых программах объемов финансирования; реальную эффективность финансовых расходов, проведенных в ходе реализации мероприятий, в соотношении их с заявленной в программе эффективностью.

Дополнительные разъяснения запрашиваются у проверяемого ГРБС в случае, если выводы о степени результативности использования бюджетных средств не могут быть сделаны только на основании имеющейся в распоряжении проверяющего органа информации, или в случае обнаружения нарушений в реализации мероприятий ВЦП, по которым ведется мониторинг.

При выявлении в ходе мониторинга ВЦП несоответствия фактических результатов, заявленным могут быть сделаны выводы о необходимости более тщательной проверки деятельности ГРБС.

Проведение проверок результативности бюджетных расходов ГРБС

Проверки результативности бюджетных расходов ГРБС, осуществляемые подразделением аудита ГРБС, являются действиями, направленными на выявление и устранение причин, снижающих результативность бюджетных расходов в ГРБС. Материалы таких проверок используются для подготовки итогового отчета о результатах аудита результативности ГРБС за отчетный год.

Объекты проверки результативности бюджетных расходов определяются планом и распорядительными документами.

Проверки результативности расходования бюджетных средств ГРБС проводятся на основании внутренних приказов ГРБС.

В приказе (распоряжении) приводится обоснование проверки (плановая, внеплановая), указываются ее цели и задачи, сроки проведения и сроки представления отчета о проверке с указанием должностного лица, которому он представляется. Сроки проведения проверок не должны превышать 30 рабочих дней.

Программа проведения проверки (техническое задание) определяет характер и объем запланированных мероприятий, необходимых для осуществления общего плана проверки, и является набором инструкций для членов комиссии, выполняющих проверку.

При разработке программы проведения проверки (технического задания) принимается во внимание деятельность проверяемого ГРБС, в том числе:

• особенности проверяемого ГРБС, его финансовое состояние, требования к его отчетности;

• общие экономические факторы и условия, влияющие на его деятельность;

• административно-финансовая система управления и внутреннего контроля;

• количество структурных подразделений и их пространственная удаленность друг от друга;

• общий уровень компетентности руководства;

• количество и квалификация специалистов, необходимых для проведения работы.

Для проверки могут выбираться все расходы ГРБС или их часть, относящаяся к определенному виду деятельности, стратегической цели, тактической задаче. Из программы проверки могут быть исключены те сферы деятельности проверяемого ГРБС, которые по результатам предварительного изучения представляются более или менее благополучными, а из оставшихся сфер основное внимание должно быть уделено тем, результаты проверки которых могут дать наибольший эффект.

Должностные лица, принимающие участие в проверке результативности бюджетных расходов ГРБС, знакомятся с документами проверяемых организаций. При этом анализу подлежат:

• нормативные и правовые документы, регламентирующие деятельность ГРБС;

• материалы доклада о результатах и основных направлениях деятельности ГРБС;

• планы работы и отчеты о проделанной работе;

• государственная статистическая отчетность;

• финансово-экономические документы по предмету проверки;

• имеющаяся информация оперативного характера;

• материалы предыдущих проверок, результаты проверок, проведенных иными контролирующими органами, и перечень мероприятий по устранению установленных замечаний.

Для обобщения результатов проверок (аудита) результативности бюджетных расходов ГРБС подразделением аудита составляется отчет (заключение).

Результаты проверки (аудита) отражаются в отчете (заключении) на основании представленных документов.

В изложении отчета (заключения) должна быть соблюдена объективность, ясность, точность описания выявленных фактов и других данных.

По каждому факту нарушения, отраженному в отчете (заключении), четко излагается его сущность со ссылкой на соответствующие представленные документы и материалы, а также со ссылкой на нормативные и правовые документы.

При составлении заключения (отчета) рекомендуется установленная последовательность изложения результатов проверки.

По выявленным нарушениям, недостаткам и отклонениям от принятых норм и регламентов подразделение аудита ГРБС предлагает руководителю проверяемого структурного подразделения, другой организации ГРБС разработать план мероприятий с указанием сроков устранения выявленных нарушений и недостатков с обязательным представлением его ГРБС.

Контрольные мероприятия считаются завершенными после того, как обеспечено фактическое устранение выявленных нарушений и недостатков.

Отчет об итогах аудита результативности бюджетных расходов

Отчет об итогах аудита результативности бюджетных расходов за год должен давать общее, наиболее полное представление о результативности бюджетных расходов ГРБС, достигнутой в отчетном году. Для этого он должен содержать информацию, описывающую:

• реализацию стратегических целей и тактических задач ГРБС;

• эффективность расходования средств, выделенных на реализацию ВЦП;

• результаты реализации ВЦП, направленных на решение поставленных проблем;

• факторы, влияющие на снижение эффективности расходов на реализацию ВЦП;

• направления совершенствования результативности бюджетных расходов в ГРБС.

Структура отчета, исходя из этого, должна предусматривать следующие разделы:

• анализ показателей результативности деятельности;

• анализ хода реализации ВЦП;

• результаты проверок результативности бюджетных расходов;

• заключение о результативности бюджетных расходов.

В разделе «Анализ показателей результативности деятельности» перечисляются стратегические цели и тактические задачи, которыми ГРБС руководствуется в своей деятельности. При этом для каждой цели и задачи отслеживаются следующие значения их показателей:

• плановое (указанное в утвержденном ДРОНД ГРБС на отчетный год);

• отчетное (указанное в проекте ДРОНД ГРБС на год, следующий за отчетным).

В данном разделе выводы о причине достижения или недостижения планируемых значений показателей не делаются, отмечаются только расхождения между указанными тремя значениями.

В случае если методика или методология расчета каких-либо показателей, характеризующих достижение стратегических целей и решение тактических задач ГРБС, по мнению контрольного органа, является неверной или же представленные в докладе показатели не в полной мере характеризуют результативность деятельности ГРБС, в данном разделе необходимо привести обоснованные замечания к составу показателей.