Конкретные методы проверки
операций, счетов, документов.
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности
в РФ «Аудиторские доказательства» предусматривается
перечень основных конкретных методов
получения аудиторских доказательств,
методов проверки операций, счетов, документов.
Собирая аудиторские доказательства,
аудитор может применить одну процедуру
или несколько процедур вне зависимости
oт того, проверяется ли одна хозяйственная
операция или их группа. Рассмотрим наиболее
распространенные методы проверки, которые
аудиторские организации могут применять
на конкретных участках аудита.
Проверка арифметических расчетов
клиента (пересчет).
Пересчет - это проверка арифметической
точности источников документов и бухгалтерских
записей и выполнение независимых подсчетов;
как правило, осуществляется выборочно.
Если экономический субъект ведет бухгалтерский учет
с применением компьютерных средств, аудиторская
организация может осуществлять проверку
расчетов, применяя ЭВМ.
Инвентаризация - позволяет
получить точную информацию о наличии
имущества экономического субъекта и
ориентировочную информацию о состоянии
и стоимости такого имущества. Инвентаризации
подлежат имущество клиента и его финансовые
обязательства.
В ходе аудиторской проверки
аудиторы могут наблюдать за проведением
инвентаризации, что может помочь им правильно
оценить надежность системы бухгалтерского
учета и действенность СВК. Если аудиторская
организация оценит надежность СВК в целом
или надежность отдельных средств контроля
как высокую, она вправе снизить количество
элементов учета, проверяемых и ходе аудиторской
выборки, до разумного предела.
Для повышения точности получаемых
данных аудиторской организации рекомендуется
провести проверки в двух направлениях:
сверить учетные данные с фактическим
наличием товарно-материальных ценностей;
сверить фактические запасы
товарно-материальных ценности с данными учетных записей.
Проверка соблюдения
правил учета отдельных хозяйственных
операций.
Этот метод позволяет аудиторской организации осуществить контроль
за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.
Информация считается достоверной только
в том случае, если она получена непосредственно
в момент исследования этих операций.
Подтверждение.
Для получения информации о реальности
остатков на счетах учет денежных средств,
счетов расчетов, счетов дебиторской и
кредиторской задолженности аудиторская
организация должна получить подтверждение
в письменной форме от независимой (третьей)
стороны.
Запросы на подтверждение рекомендуется
готовить в виде документа от имени руководства экономического
субъекта в адрес независимой (третьей)
стороны. В них должно содержаться требование
предоставить необходимую информацию
непосредственно аудиторской организации.
При необходимости аудиторская
организация может самостоятельно установить
непосредственный контакт с независимой
(третьей) стороной, которой был направлен
запрос на подтверждение.
Если полученная аудиторской организацией
от независимой (третьей) стороны информация
расходится с учетными данными экономического
субъекта, необходимо применить дополнительные
аудиторские процедуры для выяснения
причин расхождения.
Устный опрос персонала,
руководства экономического субъекта
и независимой (третьей) стороны.
Может проводиться на всех этапах
аудиторской проверки.
Результаты устных опросов должны
быть записаны в виде протокола или краткого
конспекта, в котором обязательно должны
быть указаны фамилия того аудитора, который
проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество
лица, которое было опрошено. Для проведения
типовых опросов аудиторская организация может готовить
бланки с перечнями вопросов.
В этих бланках могут отмечаться
ответы опрошенных лиц.
Письменная информация по итогам
устных опросов должна приобщаться аудиторской
организацией к другим рабочим документам
аудиторской проверки.
Проверка документов
Документальная информация
может быть внутренней, внешней, либо внутренней
и внешней одновременно. Документы, подготовленные
и обработанные внутри экономического
субъекта, являются внутренними. Степень
доверия аудиторской организации к экономическому
субъекту зависит от надежности его СВК
за подготовкой и обработкой таких документов.
Более убедительными, чем внутренние,
являются внешние документы, - подготовленные
и отправленные экономическому субъекту
третьими лицами.
Проверка документов заключается в том,
что аудитор должен убедиться в реальности
определенного документа. Для этого рекомендуется
выбрать определенные записи в бухгалтерском
учете и проследить отражение операции
в учете вплоть до того первичного документа,
который должен подтверждать реальность
и целесообразность выполнения этой операции.
Глава 2. Организация и планирование
проверки в бюджетном учреждении «УФСИН».
2.1.Технико-экономическая характеристика «УФСИН»
Подразделения ФСИН России
- это территориальные органы, учреждения,
исполняющие наказания, следственные
изоляторы, а также предприятия и учреждения,
специально созданные для обеспечения
деятельности уголовно-исполнительной
системы, научно-исследовательские, проектные,
лечебные, учебные и иные учреждения.
Управление федеральной службы
исполнения наказаний по Калининградской
области1 является юридическим лицом
с момента его государственной регистрации,
имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе.
Управление имеет наименование, круглую
гербовую печать, штампы и бланки со своим
наименованием на русском языке и указанием
местонахождения. В соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации
осуществляет учет результатов своей
деятельности, ведет оперативный, бухгалтерский,
налоговый учет и отчетность и несет ответственность
за их достоверность, представляет финансовую
отчетность в порядке, установленном правовыми
актами Российской Федерации.
Финансирование уголовно - исполнительной
системы осуществляется целевым назначением
с указанием отдельной строкой в бюджете
Российской Федерации на основе нормативов,
утвержденных Советом Министров - Правительством
Российской Федерации.
Организационно-правовая форма –
Учреждение
Форма собственности: Государственная
Основной вид деятельности:
организация исполнения законодательства
Российской Федерации по вопросам деятельности
уголовно - исполнительной системы по
Калининградской области.
Имущество уголовно - исполнительной
системы находится в федеральной собственности
и используется для осуществления поставленных
перед уголовно - исполнительной системой
задач. Право владеть, пользоваться и распоряжаться
имуществом уголовно - исполнительной
системы от имени государства предоставляется
центральным органам управления уголовно
- исполнительной системы, которые принимают
все необходимые меры по сохранению и
рациональному использованию этого имущества.
Бюджетное учреждение обслуживает процессы
по осуществлению функций государственного
управления. Деятельность учреждения
финансируется из федерального бюджета.
Расходование бюджетных средств осуществляется
в соответствии с утвержденными сметами.
Наличие сметы обеспечивает эффективное бюджетное планирование
и строгое целевое использование выделенных
средств. Использование указанных средств не
по назначению запрещается.
При организации бюджетного
процесса осуществляется трехуровневая
система финансирования, в соответствии
с которой:
Минфин РФ выделяет объемы финансирования
и направляет бюджетные средства главному
распорядителю средств бюджета.
Главный распорядитель, Федеральная
службы исполнения наказаний России, распределяет
выделенные ассигнования по распорядителям
средств бюджета, находящимся в его ведении.
Распорядитель бюджетных средств,
Управление федеральной службы исполнения
наказаний России по Калининградской
области, получающий ассигнования бюджета
от главного распорядителя распределяет
ассигнования между получателями средств
бюджета, находящимися в его ведении. (учреждения).
Организация бухгалтерского
учета в Управлении осуществляется в соответствии
с требованиями Инструкции по бухгалтерскому
учету в бюджетных организациях, утвержденной
приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Бухгалтерский баланс формируется
на основании данных журналов операций
и главной книги. Форма учета, обработки
и регистрации первичной документации
осуществляется автоматизированным способом,
с применением программы "1С: Предприятие".
Расчеты с поставщиками и подрядчиками,
с сотрудниками по заработной плате, осуществляются
по безналичному расчету или через кассу.
В целях соблюдения сохранности
товарно-материальных ценностей и для
обеспечения достоверности данных бухгалтерского
учета и отчетности проводится инвентаризация
имущества 1 раз в год.
Учреждения, исполняющие наказания,
пользуются налоговыми льготами в соответствии
с налоговым законодательством Российской
Федерации. Согласно Налоговому кодексу
РФ, организация, в которой предусмотрена
военная или приравненная к ней служба
не признается субъектом налогообложения,
т.е. освобождена от уплаты налогов.
Согласно Бюджетного кодекса
РФ под бюджетным учреждением понимается
организация, созданная органами государственной
власти РФ для осуществления управленческих
и иных функций некоммерческого характера,
деятельность которой финансируется из
соответствующего бюджета на основе сметы
доходов и расходов.
Бухгалтерский учет осуществляется
в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете". Стандарты
коммерческого учета (ПБУ) бюджетным учреждением
не применяются.
2.2.Анализ финансового состояния
«УФСИН»
№ п/п |
Показатели |
Ед. изм. |
Анализируемый период |
Отклонения |
2009 г. |
2010 г. |
абсолют-ное, ( +,- ) 2009-2010 |
Относитель-ное, % 2009-2010 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| |
Финансирование |
руб. |
10225700 |
11725600 |
1499900 |
14,6% |
| |
Стоимость основных средств |
руб. |
6827024 |
6949224 |
122200 |
1,7% |
| |
Стоимость материальных запасов |
руб. |
82535 |
49414 |
33121 |
5,98% |
| |
Среднесписочная численность |
чел. |
52 |
54 |
2 |
3,8% |
| |
Средняя заработная плата |
руб. |
9600 |
12300 |
2700 |
28,1% |
| |
Дебиторская задолженность |
руб. |
15620 |
12300 |
-3320 |
-21,26% |
| |
Кредиторская задолженность |
руб. |
12650 |
52000 |
39350 |
311% |
| |
Централизованное снабжение |
руб. |
550000 |
150000 |
-400000 |
-72,7% |
| |
Затраты, в том числе: |
руб. |
9632700 |
11508600 |
1875900 |
19,5% |
| |
- заработная плата |
руб. |
7113600 |
9174600 |
|
|
| |
- приобретено ОС |
руб. |
1200500 |
590000 |
|
|
| |
- приобретено МЗ |
руб. |
24600 |
18900 |
|
|
| |
- проезд в отпуск |
руб. |
780000 |
1040000 |
|
|
| |
- командировочные расходы |
руб. |
12700 |
15900 |
|
|
| |
- услуги связи |
руб. |
7300 |
15800 |
|
|
| |
- материальная помощь |
руб. |
494000 |
653400 |
|
|
Финансирование в 2009 году подразделения
в отчетном периоде происходило путем
зачисления денежных средств из бюджета
на лицевой счет ФБУ УФСИН в УФК по Калининградской
области открытый в УФК по Калининградской
области. Сумма бюджетных ассигнований
за 2009 год составила 10225700 рублей. На заработную
плату - 7113600 рублей, из них:
квартальная премия – 624000 рублей;
премия по итогам работы за
год – 499200 рублей.
Сумма НДФЛ за 2009 год составила
924768 рублей.
Приобретено основных средств
2009 году на сумму 1200500 рублей, списано –
467800 рублей. Приобретено материальных
запасов на сумму 24600, списано – 20856 рублей.
В 2010 финансирование составило
– 11490600 рублей. На заработную
плату - 9174600 рублей, из них:
квартальная премия – 469800 рублей;
премия по итогам работы за
год – 577854 рубля.
Сумма НДФЛ за 2010 год составила
1192698 рублей.
В 2010 году приобретено основных
средств на сумму 590000 рублей, списано –
434408 рублей. Приобретено материальных
запасов на сумму 24600 рублей, списано -
16832 рубля.
Положительным моментом служит
увеличение финансирования в 2010 году,
увеличение заработной платы, а также
сокращение дебиторской задолженности.
2.3.Особенности бухгалтерского учета в «УФСИН»
в соответствии с учетной политикой
В соответствии с учетной политикой
УФСИН России по организация бухгалтерского
учета осуществляется в соответствии
с требованиями приказа Министерства
финансов РФ от 1 декабря 2010 года № 157н
«Об утверждении Единого плана счетов
бухгалтерского учета для государственных
органов власти (государственных органов),
органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук,
государственных (муниципальных) учреждений
и Инструкции по его применению». Бухгалтерский
баланс формируется на основании данных
журналов операций и главной книги. Обработка
первичной документации осуществляется
автоматизированным способом, с применением
программы "1С: Предприятие".
Для ведения бухгалтерского
учета основных средств, материальных
запасов применятся унифицированные формы класса
03 "Унифицированной системы первичной
учетной документации" ОКУД.
В целях соблюдения сохранности товарно-материальных
ценностей и для обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности проводится
инвентаризация имущества один раз в год
по состоянию на 1 ноября текущего года.
Применятся следующая методика
ведения бухгалтерского учета:
1. Методом начислений осуществляется
учет нефинансовых активов, санкционированных
доходов и расходов, финансового результата.
2. В соответствии с приказом Минфина РФ от 01.12.2010
№ 157н к основным средствам относятся
материальные объекты, используемые в
процессе деятельности учреждения при
выполнении работ или оказании услуг,
либо для управленческих нужд учреждения,
независимо от стоимости объектов основных
средств, со сроком полезного использования
более 12 месяцев. При этом, основные средства,
стоимостью до 3000 рублей включительно,
списываются с учета при передаче в эксплуатацию
и учитывать на забалансовом учете (счет
А21).
3. Учет основных средств ведется
в соответствии с классификацией, установленной
Общероссийский классификатором основных
фондов (ОКОФ) на соответствующих счетах.
4.По объектам основных средств и
нематериальных активов амортизация начисляется
в следующем порядке:
4.1.На объекты основных средств и
нематериальных активов стоимостью до
3000 руб. включительно амортизация не начисляется.
4.2.На объекты основных средств и
нематериальных активов стоимостью от
3000 рублей до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере
100% балансовой стоимости при введении объекта
в эксплуатацию.
4.3.На объекты основных средств и
нематериальных активов стоимостью свыше 40000
рублей расчет годовой суммы начисления амортизации
производить линейным способом исходя из первоначальной
(восстановительной) стоимости основных средств и
нематериальных активов и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта.
4.4.В течение отчетного года амортизация
на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно
в размере 1/12 годовой суммы, с 1 числа месяца,
следующего за месяцем приобретения.
При учете кассовых операций
руководствуются "Порядком ведения кассовых
операций в Российской Федерации", объявленным
указанием МВД РФ от 09.11.1993 № 1/4850-93 (на основании Указания
Центробанка РФ от 04.10.1993 № 18).
В соответствии с Указанием ЦБ
РФ от 20.06.2007 № 1843-У установлена предельная
сумма для расчета наличными денежными средствами
через кассу с подотчетными лицами - 100,0
тысяч рублей.
Лимит кассы, установленный на
2011 год – 30,0 тыс. рублей.
Выдача денежных средств из
кассы в подотчет производится при наличии
денежных средств, по распоряжению начальника
Управления, по соответствующим кодам
расходов бюджетной классификации, на
основании рапортов получателей с указанием
назначения аванса, при условии погашения
ранее выданного аванса. Срок сдачи авансовых
отчетов – до 30 дней, но не позднее последнего
числа текущего месяца.
и т.д.................
Под внутренним контролем понимается
совокупность организационной структуры,
методик и процедур, принятых руководством
государственного бюджетного учреждения
в качестве средств упорядоченного и эффективного
ведения хозяйственной деятельности,
которая в том числе включает организованные
внутри данного учреждения своими силами
надзор и проверку:
– соблюдения в учреждении
федеральных законов, постановлений и
распоряжений Правительства РФ;
– исполнение приказов и распоряжений
руководителя учреждения;
– организация учета и обеспечение
сохранности имущества в учреждении;
– установление соответствия
осуществляемых операций регламентам,
полномочиям сотрудников;
– установление соответствия
проводимых финансовых операций законодательству;
– точность и полнота документации
бухгалтерского учета;
– предотвращение ошибок и
искажений в учете;
– изучение причин недостатков
и нарушений в финансово-хозяйственной
деятельности, принятие действенных мер
к их устранению;
– изучение опыта практического
применения в учреждении действующих
распоряжений.
Целью внутреннего контроля
является обеспечение эффективности деятельности,
приносящей доход учреждению. Кроме того,
она может включать иные мероприятия и
вопросы, подлежащие внутреннему контролю,
[1].
Согласно Васильевой Ю.А. основные
виды внутреннего контроля представлены
на рисунке 1.
Рис.1. Основные виды внутреннего
контроля
В группу - по времени осуществления
входят:
предварительный контроль осуществляется
для того, чтобы убедиться, что принимаемые
работники окажутся в состоянии выполнить
порученные им обязанности.
текущий контроль осуществляется
непосредственно в ходе проведения работ.
Его цель - выявить и своевременно пресечь
нарушения и отклонения.
заключительный контроль дает
руководителю информацию для планирования
в случае, если аналогичные работы предлагается
проводить в будущем, за счет оценки качества
выполненной работы способствует совершенствованию
мотивации эффективности деятельности
персонала.
К группе - по степени охвата
наблюдаемых явлений и процессов.
Общий контроль предполагает
сплошное изучение производственно-хозяйственной
деятельности, социально-экономического
процесса.
Выборочный контроль - получил
наиболее широкое развитие в проверке
соблюдения технологических процессов,
прежде всего в изготовлении крупных партий
деталей, массовом производстве.