Методика и техника проведения аудита

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Августа 2014 в 11:09, курсовая работа

Краткое описание

В курсовой работе рассмотрена организация и планирование аудиторской деятельности и особенности проверки бюджетного учреждения.

Содержание

Введение
1 Глава. Теоретические аспекты организации и планирования аудиторской проверки
1.1 Понятие планирования аудиторской проверки
1.2 Понятие организации аудиторской проверки
1.3 Методика и техника проведения аудита
2 Глава. Организация и планирование проверки в бюджетном учреждении «УФСИН по Калининградской области»
2.1.Технико-экономическая характеристика «УФСИН»
2.2.Анализ финансового состояния «УФСИН»
2.3.Особенности бухгалтерского учета в «УФСИН» в соответствии с учетной политикой
2.4.Особенности организации и планирования проверки в «УФСИН»
3 Глава. Основные мероприятия по совершенствованию системы учета и контроля «УФСИН» 32
Заключение 53
Список используемых источников 54
Приложения 57

Прикрепленные файлы: 1 файл

Аудит.docx

— 129.34 Кб (Скачать документ)

 

 

Заключение

  1. Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного объекта или бюджетного учреждения. Полнота, достоверность и своевременность учетной информации определяют действенность управления производством, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета как основного поставщика информации.
  2. До недавнего времени бухучет в основном использовался как инструмент внешнего административного контроля за государственными предприятиями. Все отчетливее проявлялось возрастающее расхождение между отечественной системой бухгалтерского учета и Западной Европы.
  3. За последние годы улучшились методология и организация бухгалтерского учета. Изданы новые нормативные документы, регламентирующие постановку бухгалтерского учета в различных отраслях и ведомствах: План счетов бухгалтерского учета; Положение о бухгалтерском учете и отчетности; Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам; Порядок ведения кассовых операций и другие.
  4. Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом перехода к рыночной экономике.
  5. Важным является приведение отечественной практики бухгалтерского учета в сопоставимость с практикой западных стран, для чего необходимо совершенствовать бухгалтерский учет, внедрять прогрессивные формы и методы учета.
  6. Приказом Минфина России от 30 декабря 1999 года №107 утверждена новая Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Согласно Инструкции №107 введены единые унифицированные правила ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, изменена методика ведения бухгалтерского учета.
  7. Согласно пункту 6 Инструкции Минфина России от 30 декабря 1999г. №107 теперь бюджетные организации обязаны составлять отдельный баланс по внебюджетным средствам и включать данные этого отдельного баланса в свой единый баланс.
  8. Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным и внебюджетным средствам бюджетным предприятиям и организациям рекомендовано при необходимости присвоить отличительный признак в виде номера каждому субсчету Плана счетов бухучета.
  9. Вполне очевидно, что в результате этого возрастет трудоемкость ведения бухгалтерского учета, особенно на первых порах. Но именно этот механизм позволит эффективно разделить имущество, переданное в управление бюджетному учреждению, и имущество, самостоятельно заработанное бюджетной организацией и не подлежащее изъятию.
  10. Если ранее доходы от сдачи в аренду государственного имущества, взимание дополнительной оплаты за обучение, оказание консультационных услуг учреждениями образования и другими бюджетными организациями считались выручкой от предпринимательской деятельности, то с введением с 1 января 2000 года Инструкции №107 эти доходы рассматриваются как дополнительный источник бюджетного финансирования.
  11. Никаких налогов с получаемого дохода как дополнительного источника бюджетного финансирования учреждение – получатель средств не исчисляет и не уплачивает.
  12. Важную роль в условиях нового порядка ведения бухгалтерского учета играет оперативный учет прямых расходов по бюджетной и предпринимательской деятельности. Это требует внедрения более действенных форм учета и контроля за распределением расходов.
  13. Ранее бюджетные учреждения, финансируемые из регионального или местного бюджетов, распределяли все расходы между бюджетной и предпринимательской деятельностью расчетным методом пропорционально удельному весу средств от предпринимательской деятельности в общей сумме средств (п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 20 августа 1998г. №48).
  14. В условиях нового порядка ведения бухгалтерского учета пункт 9 Инструкции №48 фактически уже не может использоваться бюджетными учреждениями. Формируя учетную политику, бюджетное учреждение имеет право разработать собственные методы ведения раздельного учета, включая методы распределения необходимых статей общехозяйственных расходов на бюджетную и предпринимательскую деятельность, или методы распределения всех расходов в качестве прямых, что подтверждается новой Инструкцией от 30 декабря 1999 года №107 по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.
  15. Приложение 2

 

Список литературы

  1. Конституция Российской Федерации
  2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. – М.: ПРОСПЕКТ, 2010
  3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1, 2. – М.: ОМЕГА-Л, 2010
  4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1, 2. – М.: ОМЕГА-Л, 2010
  5. Трудовой кодекс Российской Федерации. – М.: ОМЕГА-Л, 2010
  6. Федеральный закон от 11.01.1995 № 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации"
  7. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
  8. Федеральный закон от 21.07.2005г. № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполненных работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд"
  9. Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
  10. Распоряжение Правительства РФ от 15.11.2002г. № 1611-р "О переоценке основных средств и нематериальных активов в бюджетных учреждениях"
  11. Инструкция "О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности", утвержденная приказом Минфина России от 13.11.2008г. № 128н
  12. Инструкция "Об утверждении форм регистров бюджетного учета", утвержденная приказом Минфина России от 23.09.2005г. № 123н
  13. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10.02. 2006 г. № 25н
  14. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 30.12.2008 г. № 148н
  15. Приказ Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н. "О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов
  16. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993г. № 40
  17. Алексеева И.В. Бюджетный учет шаг за шагом. М.: ЭКАР, 2007
  18. Аснин Л.М., Кононова И.Я. Контроль и ревизия. – Ростов-н/Д.: Изд-во ФЕНИКС, 2004
  19. Афанасьев М.П. Государственный финансовый контроль. - М.: ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ, 2001
  20. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.: ЭКЗАМЕН, 2005
  21. Голощапов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия. – М.: АЛЬФА-ПРЕСС, 2007
  22. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – М.: ОМЕГА-Л, 2009
  23. Кондраков Н.П., Кондраков И.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: ПРОСПЕКТ, 2007
  24. Конопляник Т.М., Морозова И.В. Бюджетный учет оплаты труда. СПб.: БИЗНЕС-ПРЕССА, 2007
  25. Кочергов Д.С. Амортизация: практическое пособие. – М.: ОМЕГА-Л, 2005
  26. Паклар А.Н. Бюджетный учет. – М.: ЮСТИЦИФОРМ, 2006
  27. Полещук Т.А., Митина О.В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: ИНФРА-М, 2010
  28. БИНО: Бюджетные учреждения № 2/2009. Изд-во ЭКАР. – 2009
  29. БИНО: Бюджетные учреждения № 5/2009. Изд-во ЭКАР. – 2009
  30. БИНО: Бюджетные учреждения № 6/2009. Изд-во ЭКАР. – 2009
  31. БИНО: Бюджетные учреждения № 7/2009. Изд-во ЭКАР. – 2009
  32. БИНО: Бюджетные учреждения № 12/2009. Изд-во ЭКАР. – 2009
  33. Булаев С.В. Положение о внутреннем контроле: разрабатываем, утверждаем, применяем // Бюджетные учреждения. – 2009. - № 6
  34. Валова С.А. Не допускаем ошибок и нарушений при проведении инвентаризации // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. – 2009. - № 7
  35. Больничные листы // Под ред. Г.Ю. Касьяновой – М.: АБАК, 2009
  36. Годовой отчет для бюджетных организации – 2008 // Под ред. Ю.А. Васильева. – М.: Изд-во Консалтинговая группа "АЮДАР", 2008
  37. Кудряшов С.А. Выездная проверка как средство налогового контроля // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. – 2008. - № 10
  38. Лукошкин С.В. Классификация видов финансового контроля // Современный бухучет. – 2009. - № 2
  39. Овсянников Л.Н. Контроль внешний и внутренний: условия взаимодействия // Финансы. – 2008. - № 11
  40. Строков А.И. Порядок учета расчетов с персоналом бюджетных учреждений по оплате труда // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2008. - № 15
  41. Информационно-правовая система "Консультант Плюс"

 

 

 

 

Проведение аудита в бюджетных организациях 
 
Вниманию читателей представлены некоторые аспекты, касающиеся проведения аудиторских проверок в бюджетных учреждениях. В частности, вопросы целесообразности их проведения, порядок заключения договора, порядок оформления и представления аудиторского заключения. 
 
Понятие аудиторской проверки 
 
Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудиторской деятельности)). Организация, которую проверяет аудиторская фирма, называется аудируемым лицом. 
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается степень точности ее сведений, которая позволяет ее пользователю на основании ее же данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. 
Аудит может быть добровольный и обязательный. Добровольный аудит проводится по решению руководителя бюджетного учреждения на основании договора об оказании аудиторских услуг. Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности учреждения, осуществляемая также в соответствии с договором об оказании аудиторских услуг (ст. 7 Закона об аудиторской деятельности). 
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если: 
- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; 
- организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; 
- объем выручки организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса больше на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ*(1); 
- организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, финансовые показатели его деятельности соответствуют вышеприведенным показателям выручки и активов баланса (выручка - более 50 000 000 руб., активы баланса - более 20 000 000 руб.). Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ эти показатели могут быть понижены; 
- обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом. 
Таким образом, бюджетные учреждения не подлежат обязательному аудиту по критерию организационно-правовой формы. Однако если сумма выручки данного учреждения от приносящей доход деятельности за год превышает 50 000 000 руб. или активы баланса от приносящей доход деятельности превышают 20 000 000 руб., то оно подвергнется обязательному аудиту. 
 
Целесообразность проведения аудита в бюджетных организациях 
 
Необходимо отметить, что аудит не отменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти (п. 4 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности). Следовательно, ни обязательный, ни добровольный аудит не освободит бюджетное учреждение от плановых и внеплановых проверок данных органов. Необходимо отметить, что согласно п. 4 Указа Президента РФ от 25.07.1996 N 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ" ревизии и проверки поступления и расходования средств федерального бюджета в учреждениях и организациях, использующих средства этого бюджета, должны проводиться не реже одного раза в год. Исходя из вышеизложенного, напрашивается вывод об отсутствии целесообразности привлечения бюджетными учреждениями аудиторских организаций для проведения добровольного (необязательного) аудита. Кроме того, если учреждение все-таки решится на его проведение, то ему необходимо осознавать, что сам он заключается в проверке достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. В случае если бюджетному учреждению необходимо, например, консультирование по вопросам применения налогов и сборов, оно должно заключить договор не на аудит, а на сопутствующие ему услуги либо и на то и на другое. 
Согласно п. 6 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг: 
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; 
- налоговое консультирование; 
- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 
- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; 
- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; 
- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 
- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; 
- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 
- проведение маркетинговых исследований; 
- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 
- обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; 
- другие услуги, связанные с аудиторской деятельностью. 
Обязательный аудит могут проводить только аудиторские организации. Аудиторы - индивидуальные предприниматели заниматься этим не вправе (п. 2 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности). 
Аудиторской организацией признается коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги (п. 1 ст. 4 Закона об аудиторской деятельности). Она реализует свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Необходимо отметить, что согласно п. 5.2 ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в редакции Федерального закона N 135-ФЗ*(2)) лицензирование аудиторской деятельности прекращается с 1 июля 2008 года. 
В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов. На основании п. 1 ст. 3 Закона об аудиторской деятельности аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Данный аттестат выдается лицам, успешно прошедшим аттестацию на право осуществления аудиторской деятельности без ограничения срока его действия. Его форма утверждена Приказом Минфина РФ от 25.04.2002 N 34н "Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора". 
 
Заключение договора на проведение аудита 
 
Согласно ст. 70 БК РФ обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений включает: 
- оплату труда, командировочные и иные выплаты; 
- оплату поставок товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд; 
- уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей; 
- возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности. 
Размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд производятся бюджетными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ) (п. 1 ст. 71 БК РФ). 
Кроме того, необходимо отметить, что согласно п. 2 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным закон N 94-ФЗ. 
В соответствии со ст. 212 ГК РФ имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также РФ, субъектов РФ и муниципальных образований. 
Согласно ст. 213 ГК РФ коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, финансируемых собственником, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям. Таким образом, оно является государственной или муниципальной собственностью. 
Напомним, что под государственными нуждами понимаются обеспечиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджетов субъектов РФ и внебюджетных источников финансирования потребности РФ, государственных заказчиков в товарах, работах, услугах, необходимых для осуществления функций и полномочий РФ, государственных заказчиков (в том числе для реализации федеральных целевых программ), для исполнения международных обязательств РФ, в том числе для реализации межгосударственных целевых программ, в которых участвует РФ, либо потребности субъектов РФ, государственных заказчиков в товарах, работах, услугах, необходимых для осуществления функций и полномочий субъектов РФ, государственных заказчиков, в том числе для реализации региональных целевых программ. Муниципальные нужды - обеспечиваемые за счет средств местных бюджетов и внебюджетных источников финансирования потребности муниципальных образований, муниципальных заказчиков в товарах, работах, услугах, нужных для решения вопросов местного значения и осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления федеральными законами и (или) законами субъектов РФ, функций и полномочий муниципальных заказчиков (ст. 3 Федерального закона N 94-ФЗ). 
Государственными или муниципальными заказчиками могут выступать государственные органы, государственные внебюджетные фонды, органы местного самоуправления, а также бюджетные учреждения, иные получатели средств федерального бюджета и уполномоченные органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления на размещение заказов бюджетные учреждения, иные получатели средств бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов при размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг за счет бюджетных средств и внебюджетных источников финансирования (ст. 4 Федерального закона N 94-ФЗ). 
Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона N 94-ФЗ размещение заказа может осуществляться путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме, и без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах). 
По результатам проведенного конкурса на размещение заказа заказчиком заключается государственный или муниципальный контракт с победителем, за исключением случаев: 
- проведения ликвидации участников размещения заказа - юридических лиц или проведения в отношении этих участников, индивидуальных предпринимателей процедуры банкротства; 
- приостановления деятельности участников размещения заказа в порядке, предусмотренном КоАП РФ; 
- предоставления участниками размещения заказа заведомо ложных сведений, содержащихся в документах, предусмотренных ч. 3 ст. 25 или ч. 2 ст. 35 Закона N 94-ФЗ; 
- нахождения имущества участников размещения заказа под арестом, наложенным по решению суда, если на момент истечения срока заключения контракта балансовая стоимость арестованного имущества превышает 25% балансовой стоимости активов указанных лиц по данным бухгалтерской отчетности за последний завершенный отчетный период. 
 
Содержание государственного контракта на оказание аудиторских услуг 
 
Под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени РФ, субъекта РФ или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд в порядке, предусмотренном ГК РФ и иными федеральными законами с учетом положений Федерального закона N 94-ФЗ. 
Договор на оказание аудиторских услуг относится к договорам возмездного оказания услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ), по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - оплатить эти услуги. 
Кроме норм ГК РФ, порядок заключения договоров на предоставление аудиторских услуг регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 N 6, а также Правилом (стандартом) N 12 "Согласование условий проведения аудита", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (далее - Правило N 12). 
В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия: 
- предмет договора на оказание аудиторских услуг; 
- условия оказания аудиторских услуг; 
- права и обязанности аудиторской организации; 
- права и обязанности экономического субъекта; 
- стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; 
- ответственность сторон и порядок разрешения споров. 
Наряду с этим текст договора может содержать другие важные для сторон обстоятельства. 
Согласно п. 6 Правила N 12 форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но в основном в нем указываются: 
- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; 
ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности; 
- объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; 
- аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита; 
- информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными; 
- требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита; 
- цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов. 
Кроме того, в договоре могут также быть отражены: 
- договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе его планирования; 
- право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом; 
- обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и своим контрагентам с целью получения информации, необходимой для проведения аудита; 
- обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации своего имущества. 
При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг или приложениях к нему могут быть также приведены (п. 8 Правила N 12): 
- договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов; 
- договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица; 
- договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии); 
- любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; 
- информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом. 
Необходимо отметить, что согласно ч. 10 ст. 9 Закона N 94-ФЗ в государственный контракт на оказание аудиторских услуг должно быть включено обязательное условие об ответственности исполнителя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, предусмотренного данным контрактом. Кроме того, при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора (ст. 13 Закона об аудиторской деятельности). 
 
Порядок оформления и представление аудиторского заключения 
 
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо вправе (ст. 6 Закона об аудиторской деятельности): 
- получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются их выводы; 
- получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг; 
- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ. 
Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ (п. 1 ст. 10 Закона об аудиторской деятельности). Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. 
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. В настоящее время они регулируются Правилом (стандартом) N 6 "Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (далее - Правило N 6), а также Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09.02.1996 N 1. 
Различают безоговорочно положительные и модифицированные аудиторские заключения. 
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации (п. 24 Правила N 6). 
В модифицированном аудиторском заключении может быть выражено отрицательное мнение, мнение с оговоркой либо отказ от его выражения. 
В случае выражения любого мнения, кроме безоговорочно положительного, в аудиторском заключении должны быть четко описаны все причины этого мнения и, если это возможно, дана количественная оценка возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эти данные излагаются в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от оного, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: 
- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; 
- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от оного или отрицательному мнению. 
Кроме того, аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора оно влияет или может повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности: 
а) имеется ограничение объема работы аудитора (это приводит к выражению мнения с оговоркой или отказу от оного); 
б) имеется разногласие с руководством относительно (это приводит к выражению мнения с оговоркой или отрицательного мнения): 
- допустимости выбранной учетной политики; 
- метода ее применения; 
- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от его выражения. 
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
Аудиторское заключение включает в себя (п. 4 Правила N 6): 
1. Наименование (аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности). 
2. Адресата. 
3. Следующие сведения об аудиторе: 
- организационно-правовую форму и наименование, для индивидуального аудитора - фамилию, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; 
- место нахождения; 
- номер и дату свидетельства о государственной регистрации; 
- номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; 
- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении. 
4. Следующие сведения об аудируемом лице: 
- организационно-правовую форму и наименование; 
- место нахождения; 
- номер и дату свидетельства о государственной регистрации. 
5. Вводную часть. 
6. Часть, описывающую объем аудита. 
7. Часть, содержащую мнение аудитора. 
8. Дату аудиторского заключения. 
9. Подпись аудитора. 
Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора, или уполномоченным руководителем лицом, или лицом, проводившим аудит (возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи необходимо скрепить печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, данное заключение может быть подписано только им. 
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно ее подготовки. Данное заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и тот и другой должны получить не менее чем по одному экземпляру этого заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

 

 

Оценивание (аудит) эффективности (результативности) управления бюджетными средствами

Под аудитом результативности управления бюджетными средствами понимается система регулярного наблюдения и оценки результатов деятельности ГРБС, связанных с достижением своих целей, выполнением задач и программ, а также своевременного выявления и устранения ошибок и отклонений в работе, контроль достоверности полученных результатов.

Возникновение аудита результативности обусловлено необходимостью контролировать не только целевой характер государственных расходов, но и оценивать их эффективность.

Деятельность по проведению проверок результативности бюджетных расходов ГРБС имеет целью получение информации о степени достижения запланированных значений показателей, определенных в докладах о результатах и основных направлениях деятельности и целевых программах, реализуемых ГРБС.

Организационно-методическое обеспечение проверок (аудита) результативности бюджетных расходов включает в себя формирование и проведение проверок результативности бюджетных расходов.

В качестве основных этапов проведения внутреннего аудита результативности бюджетных расходов можно выделить следующие:

  • бюджетное планирование (планирование контрольной деятельности на год и контроль за подготовкой ведомственных целевых программ (далее – ВЦП));

  • исполнение бюджета (проведение проверок результативности бюджетных расходов и мониторинг реализации ВЦП);

  • отчетность об использовании бюджетных средств (подготовка итогового отчета о результатах аудита результативности за год).

Организация аудита результативности на этапе бюджетного планирования

На этапе бюджетного планирования подразделение внутреннего финансового аудита ГРБС (далее – подразделение аудита ГРБС) должно заложить план для последующей работы в течение года. Следовательно, должна быть подготовлена аналитическая база для каждого из мероприятий по аудиту результативности бюджетных расходов, реализуемых подразделением, а именно:

  • для обеспечения проведения проверок результативности бюджетных расходов необходимо составить годовой план проверок;

  • для обеспечения проведения мониторинга реализации ВЦП необходимо, во-первых, принять решение о периодичности проведения мониторинга, во-вторых, обеспечить прозрачность и проверяемость подготавливаемых ими программ;

  • для подготовки годового отчета об итогах аудита результативности бюджетных расходов необходимо получить утвержденные доклады о результатах и основных направлениях деятельности (далее – ДРОНД).

Из всех подготовительных мероприятий, проводимых на этапе бюджетного планирования, в настоящее время наиболее трудоемким и требующим повышенного внимания является контроль за подготовкой ВЦП.

В соответствии с утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.04.2005 № 239 Положением о разработке, утверждении и реализации ведомственных целевых программ такие программы бывают двух типов:

  • утверждаемая ведомственная целевая программа (далее – целевая программа ведомства) – утверждаемый СБП комплекс взаимоувязанных мероприятий, направленных на решение конкретной тактической задачи, стоящей перед главным распорядителем средств федерального бюджета, описываемой измеряемыми целевыми индикаторами. Целевая программа ведомства является самостоятельным документом, отдельные ее положения и параметры включаются в ДРОНД СБП;

  • аналитическая ведомственная целевая программа (далее – аналитическая программа ведомства) – выделяемая в аналитических целях при подготовке ДРОНД субъекта бюджетного планирования группировка расходов, направленных на решение конкретной тактической задачи, стоящей перед главным распорядителем средств федерального бюджета, описываемой целевыми индикаторами.

Учитывая, что целевые программы ведомств утверждаются СБП, полномочия по контролю за их подготовкой и анализу их исполнения должны быть переданы подразделению внутреннего финансового аудита СБП или соответствующей комиссии (далее – контрольный орган СБП).

Что касается аналитических программ ведомств, контроль за их подготовкой и анализ их исполнения может быть вполне реализуем на уровне подразделения аудита соответствующего ГРБС.

Аудит результативности бюджетных расходов ГРБС осуществляется по двум направлениям:

  • мониторинг реализации ведомственных целевых программ ГРБС (за исключением аналитических), осуществляемый контрольным органом СБП;

  • проверка результативности бюджетных расходов ГРБС, включая аналитические программы ведомства, осуществляемые подразделением аудита соответствующего ГРБС.

План проверок результативности бюджетных расходов ГРБС, осуществляемых подразделением аудита ГРБС, в существенной степени зависит от плана мероприятий контрольного органа СБП по аудиту результативности бюджетных расходов в системе ГРБС.

Информация о работе Методика и техника проведения аудита