Материально-производственные запасы

На основании накладных на отпуск готовой продукции организация  выписывает счета-фактуры установленной  формы в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается (передаётся) покупателю, а второй остаётся у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. Продажа готовой продукции относится к обычным видам деятельности организации.

Для целей бухгалтерского учёта выручка от продажи готовой продукции определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления).

Готовая продукция считается реализованной (проданной) в момент её отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности на продукцию.

Продажа готовой продукции производится организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции  определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчётный документ.

Форма расчётов за отгруженную в  пределах территории РФ готовую продукцию  устанавливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату полученной готовой продукции  платёжными поручениями.

При продаже готовой продукции  окончательной целью является выявление  финансового результата от операции по её продаже на счетах бухгалтерского учёта.

Финансовый результат от продаж готовой продукции ежемесячно выявляется на счёте 90 «Продажи».

На данном счёте обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей готовой продукции, и формируется финансовый результат по ним.

На счёте 90 «Продажи» отражаются:

• выручка от продажи готовой продукции (субсчёт 90.1 «Выручка»);
• себестоимости готовой продукции и расходы на продажу (субсчёт 90.2 «себестоимости продаж»);
• налог на добавленную стоимость (субсчёт 90.3 «Налог на добавленную стоимость»);
• акцизы при продаже подакцизной продукции (субсчёт 90.4 «Акцизы»).

Для выявления финансового результата (прибыли или убытки) от продажи продукции за отчётный месяц используется субсчёт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Финансовый результат от продаж за отчётный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчёту 90.1 «Выручка».

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается  с субсчёта 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»  на счёт 99 «Прибыли и убытки», где формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

Выручка от продажи готовой продукции  отражается по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и  кредиту счёта 90 «Продажи» (субсчёт 90.1 «Выручка»).

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счёта учёта продаж:

• фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции;
• налог на добавленную стоимость;
• расходы на продажу, подлежащие списанию на счёт учёта продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу;
• кредитовое и дебетовое сальдо по счёту учёта продаж относится на счета учёта финансовых результатов.

Фактическая себестоимость готовой  продукции списывается со счёта 43 «Готовая продукция» в дебет счёта 90 «Продажи» (субсчёт 90.2 «Себестоимость продаж»).

Одновременно по дебету субсчёта 90.3 «Налог на добавленную стоимость» отражается НДС, причитающийся к получению  от покупателя продукции.

При наличии расходов на продажу эти суммы списываются полностью или частично в дебет счёта 90 «Продажи» (субсчёт 90.2 «Себестоимость продаж»).

1.5. Учёт товаров

Товары – это часть материально-производственных запасов, приобретённых или полученных от других юридических и физических лиц и

предназначенных для продажи.

Все операции по движению товаров  в организациях должны оформляться  первичными учётными документами.

Полностью все формы по учёту  торговых операций представлены в Альбоме  унифицированных форм первичной  документации по учёту торговых операций [3].

Приобретение товаров у поставщиков  осуществляется на основании договоров  купли-продажи.

Товары от поставщиков, как правило, поступают в организацию с  их сопроводительными документами (накладными, счетами и т.п.).

Приёмка товаров, поступивших от поставщиков, производится по акту о приёмке товаров (форма № ТОРГ-1). Данным актом оформляется приёмка товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приёмки товаров и условиями договора.

Акт составляется членами приёмной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации.

Приёмка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе организация  обязана приостановить приёмку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром, вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта.

Для оформления приёмки отечественных  и импортных товаров, имеющих  количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, применяются соответственно акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2) и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке импортных товаров (форма № ТОРГ-3).

Данные акты являются юридическим  основанием для предъявления претензии  поставщику.

Приёмка товаров получателем по количеству, качеству и комплектности  товаров от организации транспорта и почтовых отправлений от организаций связи оформляется актом в соответствии с правилами, действующими на транспорте и в организациях связи.

Акт о приёмке товаров по количеству составляются исходя из соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчётных документах, а при приёмке их по качеству и комплексности – в соответствии с требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.

Акты составляются по результатам приёмки членами комиссии и экспертом организации, на которого возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты составляются отдельно по каждому  поставщику на каждую партию товара, поступившую  по одному транспортному документу.

Товарно-материальные ценности, по которым  не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются.

При приёмке товарно-материальных ценностей акты о приёмке с  приложением документов (счета-фактуры, накладные и т.д.) передаются в  бухгалтерию под расписку и для  направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары в четырёх  экземплярах.

Акт по форме № ТОРГ-3 составляется на импортные товары в пяти экземплярах.

Если товарно-материальные ценности поступают в организацию без  счёта поставщика, то они принимаются по акту о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика (форма № ТОРГ-4).

Ценности принимаются по данному  акту по фактическому наличию. Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, второй остаётся у материально ответственного лица.

Для оформления приёмки и оприходования  тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров  в том случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика и их стоимость включена в цену товара, применяется акт об оприходовании тары, не указанной в счёте поставщика (форма № ТОРГ-5).

Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, а второй остаётся у материально  ответственного лица.

Товары при приёмке их от поставщиков  приходуются в чистом весе.

При оприходовании некоторых товаров  чистый вес (нетто) определяется путём  вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке.

После высвобождения тары из-под  товара её взвешивают. Если фактический вес тары больше веса этой тары, указанного в маркировке, возникает разница в весе товара, которая называется завесом тары.

Завес тары может возникать в  следствие впитывания в неё товара и по другим причинам.

Завес тары оформляется специальным актом о завесе тары (форма № ТОРГ-6) в двух экземплярах. Второй экземпляр вместе с рекламацией направляется поставщику для возмещения.

При этом на таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) с  указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное актирование одной и той же тары.

Поступившие товары передаются для  хранения на склад организации.

Для учёта товаров в местах их хранения применяются формы, приведённые  в Альбоме унифицированных форм первичной учётной документации по учёту продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утверждённом постановлением Госкомстата России [3].

Организация складского учёта товаров  зависит от способа их хранения.

Различают партионный и сортовой способы  хранения и, соответственно, партионный и сортовой учёт товарно-материальных ценностей.

При партионном способе хранения применяется  партионная карта (форма № МХ-10). Эта форма составляется на каждую партию товаров для контроля за поступлением и отгрузкой по количеству, массе, сортам, стоимости товаров, поступивших различными видами транспортных средств (автотранспортом, железнодорожным, водным, воздушным транспортом и т.д.).

Партионная карта выписывается в двух экземплярах на каждую партию товаров материально ответственным лицом.

Полный расход каждой партии товаров  оформляется в партионной карте  подписями уполномоченных на это  лиц с указанием данных о применении норм естественной убыли и окончательного результата учёта товаров. После  полного выбытия данной партии товаров партионная карта склада передаётся в бухгалтерию для проверки и принятия соответствующего решения.

Для учёта товаров в местах их хранения к ним прикрепляют товарный ярлык (форма № ТОРГ-11). Товарный ярлык заполняется в одном  экземпляре материально ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе с товаром по месту его нахождения. Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товаров.

Для аналитического учёта товаров, которые учитываются в количественно-стоимостном выражении, применяются карточки количественно-стоимостного учёта (форма № ТОРГ-28).

Карточка ведётся отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно-стоимостном  учёте однородные товары различного назначения но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться вместе на одной карточке. Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.

Для учёта движения и остатков товаров  и тары на складе применяется журнал учёта движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18). Журнал ведётся  материально ответственным лицом  по наименованием, сортам, количеству и цене.

Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учёту отпуска товаров и тары за день. При продаже товаров другим организация отпуск товаров со склада производится по товарным накладным (форма № ТОРГ-12).

Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Для учёта товарных документов в организациях торговли за отчётный период применяются товарный отчёт (форма № ТОРГ-29) и отчёт по таре (форма № ТОРГ-30).

Эти первичные документы составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом с указанием номера, даты документов на поступление и выбытие товаров и тары. Товарный отчёт, как правило, составляется при сальдовом методе учёта товаров. Подписывается бухгалтером и материально ответственным лицом.

Первый экземпляр отчёта с приложенными документами, на основании которых составляется отчёт, передаётся в бухгалтерию, второй экземпляр остаётся у материально ответственного лица.

Для учёта внутреннего перемещения  товарно-материальных ценностей между  структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется накладная на внутренне перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13).

В случае возникновения по тем или  иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей они подлежат уценке или списанию, которое оформляется актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15).

Акт составляется в трёх экземплярах  и подписывается членами комиссии с участием представителя администрации  организации, материально ответственного лица или, при необходимости, представителя санитарного надзора. Акт утверждается руководителем организации. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остаётся в подразделении, третий – у материально ответственного лица.