Материально-производственные запасы

Для целей бухгалтерского учёта поступления от продажи материалов относятся к операционным доходам.

Данная норма справедлива в  тех случаях, когда продажа материалов не является для организации обычным  видом деятельности, т.е. не носит  систематического характера.

Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к операционным расходам (табл. 1.4.).

Таблица 1.4.

Продажа материалов на сторону

№  п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирую-щие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена продажная  стоимость материалов (включая НДС)	62	91.1
2	Отраженна сумма НДС  от продажной стоимости материалов	91.2	68.1
3	Списана фактическая себестоимость проданных материалов	91.2	10
4	Определён финансовый результат (прибыль) от продажи материалов (в  составе конечного финансового  результата)	91.9	99
5	Получена оплата за проданные  материалы	51	62

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признаётся их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские  проводки, отражающие операции по безвозмездной  передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов.

Основное отличие в том, что  цена реализации при безвозмездной  передаче материалов равна нулю.

Списание материалов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании  первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Для целей бухгалтерского учёта  материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости.

 Стоимость материалов, передаваемых  безвозмездно, а так же возникающие  расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации и оформляются определёнными проводками (табл. 1.5.).

Таблица 1.5.

Отнесение расходов на финансовый результат

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана фактическая  себестоимость безвозмездно переданных материалов	91.2	10
2	Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданных материалов	91.2	68.1
3	Определён финансовый результат (убыток) от безвозмездной передаче материалов (в составе конечного финансового результата)	99	91.9

 

1.4. Понятие готовой продукции

Готовая продукция является конечным продуктом производственного цикла. Организации производят продукцию  на основе договоров с покупателями и заказчиками. В современных  условиях хозяйствования большое значение имеет продажа продукции по договорам поставки: своевременное исполнение договоров позволяет выполнить обязательства перед государственным бюджетом, учреждениями банков, персоналом организации, поставщиками.

В добывающих и обрабатывающих отраслях промышленности процесс производства не одинаков, а поэтому и состав готовой продукции будет различным.

На предприятиях обрабатывающих отраслей к готовой продукции относят  изделия, полностью прошедшие весь технологический процесс и технические испытания. Эти изделия должны отвечать требованиям, установленным обязательными стандартами, и соответствовать техническим условиям, укомплектованы и сданы на склад готовой продукции или заказчику. Качество готовой продукции должно быть подтверждено сертификатом качества. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и сборки, технических испытаний и приёмки отделом технического контроля или не полностью укомплектованные, относятся к незавершённому производству.

Под готовой продукцией добывающих отраслей понимают добытые (поднятые на поверхность земли) сырьё, топливо, руду, производственную электроэнергию и др.

Правильная организация учёта  готовой продукции предполагает разработку её номенклатуры, основой  составления которой является классификация  готовых изделий по определённым признакам (Общероссийский классификатор продукции), позволяющим отличить одно изделие от другого (модель, фасон, артикул, класс, марка, сорт и т.д.). Каждому типу, сорту, размеру и т.д. присваивается номенклатурный номер, фиксируемый на всех документах, оформляющих движение готовой продукции.

Учёт готовой продукции ведётся  в двух измерителях: натуральных (или  условно – натуральных) и стоимостных.

Выпуск готовой продукции из цеха оформляется следующими первичными документами: ведомостью на сдачу готовой продукции из цеха на склад, накладной на сдачу готовой продукции, приёмосдаточным актом.

Все первичные документы составляются в двух экземплярах в натуральных  показателях. Первый экземпляр, подписанный  работником склада, возвращается в цех-изготовитель, а второй остаётся на складе. На основании первых экземпляров первичных документов составляется ведомость о выпуске готовой продукции в натуральном выражении (за пятидневкой, декаду, месяц).

Порядок оценки готовой продукции  определяется Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» [1]. В соответствии с этим документом в текущем учёте используются следующие виды оценки готовой продукции:

• фактическая производственная себестоимость, которая представляет сумму фактических затрат на производство продукции. Используется, как правило, на предприятиях с массовым производством и ограниченной номенклатурой продукции;
• сокращённая производственная себестоимость. Рассчитывается исходя из фактических затрат на производство без общехозяйственных расходов;
• оптовые цены продажи, используемые в качестве твёрдых учётных цен;
• плановая (нормативная) производственная себестоимость. Отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от плановой. Разновидностью данного способа является оценка готовой продукции по сокращённой плановой производственной себестоимости или свободным отпускным ценам (тарифам), увеличенным на НДС.

При учёте готовой продукции  по фактической производственной себестоимости  её оприходование отражается соответствующими проводками (табл. 1.6.).

Таблица 1.6.

Оприходование готовой продукции  по фактической производственной

себестоимости

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспонди-рующие счета
		Дебет	Кредит
1	Принята на учёт готовая продукция, изготовленная в основном производстве	43	20
2	Принята на учёт готовая  продукция, изготовленная во вспомогательном  производствах	43	23
3	Принята на учёт готовая  продукция, изготовленная в обслуживающих  производствах и хозяйствах	43	29

При учёте готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» её оприходование отражается соответствующими проводками (табл.1.7.):

Таблица 1.7.

Оприходование готовой продукции  по плановой (нормативной) себестоимости с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондию-щие счета
		Дебет	Кредит
1	Принята на учёт готовая  продукция по плановой (нормативной) себестоимости	43	40
2	Списаны фактические затраты на производство продукции	40	20, 23, 29
3	Списано отклонение фактической  производственной себестоимости готовой  продукции от плановой (нормативной) себестоимости (дополнительной проводкой  или способом «красное сторно»)	90	40

Учёт товаров, реализуемых в розницу, осуществляется по свободным рыночным ценам.

Готовая продукция на складе учитывается  так же, как и производственные запасы.

Готовая продукция передаётся на склад  материально ответственным лицом. На каждый номенклатурный номер готовой продукции открывается карточка складского учёта, записи в которую осуществляются на основе первичных документов. По данным карточек в конце месяца материально ответственное лицо составляется ведомость учёта остатков готовой продукции (в разрезе номенклатурных номеров) и передаёт её в бухгалтерию. Регистр используется для контроля за правильностью ведения складского учёта. На автоматизированных складах ежедневно составляются ведомости учёта выпуска продукции и движения по складам.

Готовая продукция поступает из производства на склад на основании приёмосдаточных накладных, актов, спецификаций и других аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр документа предназначен для сдатчика готовой продукции, другой остаётся на складе. На учёт готовой продукции распространяются все основные положения по учёту материально-производственных запасов. В частности, учёт готовой продукции на складах осуществляется в том же порядке, что и при учёте материалов.

Для хранения готовой продукции  создаются, как правило, отдельные склады готовой продукции.

Учёт готовой продукции осуществляется в количественных (натуральных) и  стоимостных показателях. Количественный учёт готовой продукции ведётся  в единицах измерения, принятых в  данной организации, исходя из её физических свойств (объём, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Для организации учёта количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объёма полезного вещества, и т.д.).

Готовая продукция организации  учитывается по наименованиям, с  раздельным учётом по отличительным  признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.д.).

Приём, хранение, отпуск и учёт готовой продукции по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующего складом, кладовщика и др.). Эти лица несут ответственность за правильный приём, отпуск, учёт и сохранность вверенной им готовой продукции, а также за правильное и своевременное оформление операций по приёму и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Порядок инвентаризации готовой продукции  аналогичен порядку инвентаризации материалов.

Отпуск (в том числе продажа) готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в соответствии с  заключенными договорами и на основании  соответствующих первичных учётных  документов – накладных.

В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и  других первичных учётных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные должны содержать нормативно установленные обязательные реквизиты. Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой продукции, в том числе код продукции, сорт, размер, марку и т.п., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной  на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

В отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной. Они передаются в бухгалтерию, визируются (подписываются). Выписывается счёт на оплату. Затем  бухгалтерия передаёт всё в отдел сбыта.

Один экземпляр накладной остаётся у материально ответственного лица, второй служит основанием для выписки  счёта-фактуры. Третий и четвёртый  экземпляр отдаётся покупателю. На вывозе через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвёртый) остаётся, а третий экземпляр остаётся у покупателя.