Лекции по бухгалтерскому учету

Карточки по существу похожи на свободные листы, но изготовлены из более плотной бумаги и имеют меньший размер. Они используются, как правило, для ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей, различного рода расчетов и затрат на производство. Карточки содержут обязательные реквизиты: наименование предприятия, наименование и код синтетического счета,  наименование и код аналитического счета, единица измерения, количество (для карточек количественно-суммового учета).

Карточки применяются  на ограниченных участках работы. Они преимущественно используются для аналитического учета товарно-материальных ценностей (складского учета). Все карточки подлежат обязательной регистрации в специальном реестре.

Существуют различные  формы карточек:

- контокоррентные карточки применяются для учета в денежном выражении расчетов с дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами и т. д.;

-  карточки количественно-суммового  или суммового учета применяются  для учета товарно-материальных  ценностей.

Все карточки рассчитаны на определенное количество записей. После того кака карточка будет заполнена, записи продолжают  вести на новом бланке той же карточки, присвоив ей очередной порядковый номер страницы. Для хранения карточек используются картотеки.

Книги представляют собой учетные регистры, состоящие из листов с отпечатанными таблицами, скрепленных между собой. Все листы учетных книг от начала и до конца нумеруются, листы прошнуровываются, скрепляются печатью и надписью «Зашнуровано и пронумеровано страниц» с подписями ответственных лиц. В начале или в конце книги помещается указатель.

Книги содержат следующие  обязательные реквизиты: наименование предприятия, период времени, за который  отражаются хозяйственные операции.

По содержанию учетные регистры деляются на: регистры синтетического учета; регистры аналитического учета; комплексные регистры, совмещающие синтетический  и аналитический учет.

Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском  учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных  операций определяются формой бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета  – это совокупность учетных регистров  для отражения хозяйственных  операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей.

Основными отличительными признаками, определяющими отдельные формы бухгалтерского учета, являются: внешний вид и строение учетных регистров, их количество, сочетание и взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, техника учетной регистрации.

В России получили распространение следующие формы бухгалтерского учета:

• мемориально-ордерная;
• журнально-ордерная;
• автоматизированная;
• упрощенная (для малых предприятий).

Назначение всех форм бухгалтерского учета – регистрация  хозяйственных явлений, группировка  однородных данных, их распределение по синтетическим и аналитическим счетам, подсчет оборотов и остатков на счетах, составление заключительного баланса и других форм отчетности.

Основные особенности  мемориально-ордерной формы учета  заключаются в следующем: 1) на каждую хозяйственную операцию составляется мемориальный ордер, содержащий бухгалтерскую проводку, дату ее составления и сумму; 2) составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, после чего данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу; 3) итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость.   

Журнально-ордерная форма  учета используется на большинстве  предприятий, осуществляющих обработку  бухгалтерской информации вручную  или с частичной автоматизацией.

При использовании журнально-ордерной формы учета аналитический и  синтетический учет осуществляется  в единой системе записей, используя  для этого два вида бухгалтерских  регистров: журналы-ордера и вспомогательные  ведомости. При этом основными регистрами этой формы являются журналы-ордера, вспомогательные ведомости применяются лишь по необходимости. По отдельным видам счетов могут открываться карточки аналитического учета, на основе данных которых в конце месяца составляются оборотные ведомости.

В основу построения журналов-ордеров  и вспомогательных ведомостей положен  кредитовый признак регистрации  хозяйственных операций: данные первичных  документов записываются только по кредиту  соответствующих счетов с одновременным  отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

Итоговые данные журналов-ордеров  в конце месяца переносятся в  Главную книгу, по данным которой  составляется  сальдовый бухгалтерский  баланс.

Главная книга открывается  на год и служит для обобщения  данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления бухгалтерского баланса. В ней отражаются сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец месяца по каждому синтетическому счету.

Суммы дебетовых и  кредитовых оборотов, а также суммы  дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

В основу автоматизированной системы учета положена интегрированная  система обработки данных, которая  осуществляет централизованный сбор и распределение данных между различными подсистемами учета.

Малым предприятиям с  простым процессом производства, имеющим незначительное количество хозяйственных операций. Предложено применять упрощенную форму бухгалтерского учета.

Сущность простой формы учета на малом предприятии состоит в том, что регистрация первичных учетных документов, распределение себестоимости продукции и финансового результата производятся в одном бухгалтерском регистре – книге учета хозяйственных операций (форма № К-1). Кроме того, для учета расчетов с работниками по оплате труда, ЕСН и налогу на доходы физических лиц ведется ведомость учета заработной платы.

Таким образом, Книга  учета хозяйственных операций является комбинированным учетным регистром, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. Она может вестись в виде ведомости (на каждый месяц) или книги.

 

Тема 11. Инвентаризация. Организация и проведение

В целях обеспечения контроля за сохранностью хозяйственных средств предприятия, а также для обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и обязательств.

Инвентаризация –  это способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. С помощью инвентаризации проверяется, все ли хозяйственные операции оформлены  документально и отражены в системном бухгалтерском учете.

Основным документом, определяющим место и роль инвентаризации в системе бухгалтерского учета, является «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ». В нем  указываются цели инвентаризации, случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации являются:

1. выявление фактического наличия имущества на предприятии;
2. контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
3. выявление неиспользуемого имущества;
4. проверка соблюдения правил и условий хранения имущества;
5. проверка реальности стоимости учтенного в балансе имущества.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем предприятия, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Обязательные инвентаризации проводятся в следующих случаях:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных  экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.  

Ответственность за полноту и правильность проведения инвентаризаций и обеспечение их внезапности несет руководитель предприятия. При этом главный бухгалтер должен контролировать соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.

Инвентаризации классифицируют по следующим признакам:

1. по объему – полная и частичная;
2. по методу проведения – выборочная и сплошная;
3. по назначению – плановая, внеплановая, повторная и контрольная.

Полная инвентаризация проводится перед составлением годового отчета, при аудиторской проверке или ревизии и охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими организациями и лицами.

Инвентаризация, охватывающая только часть средств предприятия, называется частичной. К ней относятся: инвентаризация денежных средств в кассе, инвентаризация материальных ценностей на складе и  т. д.

При выборочной инвентаризации у конкретного материально ответственного лица проверяют только некоторые  ценности на выбор.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях предприятия.

Плановая инвентаризация проводится по графику в указанные  сроки, утвержденные руководителем.

Внеплановая инвентаризация проводится в силу сложившихся обстоятельств.

Повторная инвентаризация проводится при возникновении сомнений в достоверности, объективности и качестве ранее проведенной инвентаризации.

Контрольная инвентаризация проводится с целью контрольной  проверки правильности проведения инвентаризации.

Инвентаризацию можно  условно разделить на четыре этапа:

• подготовительный;
• проверка фактического наличия материальных ценностей;
• документальное оформление результатов инвентаризации;
• принятие решений руководителем по результатам инвентаризации.

Инвентаризации подлежит все имущество  предприятия, как числящееся на балансе, так и не принадлежащее ему, находящиеся на ответственном хранении или в аренде.

Для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно  действующая, либо рабочая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой  утверждает руководитель предприятия. В ее состав включаются представители администрации, работники бухгалтерии и другие специалисты.

Отсутствие хотя бы одного утвержденного члена комиссии при  проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества  инвентаризационная комиссия затребует последние на момент инвентаризации приходные и  расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей  и денежных средств.

Проведение инвентаризации оформляется инвентаризационной описью, составляемой в трех экземплярах. Наименование материальных ценностей и их количество показываются в описи по номенклатуре в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров и количество натуральных показателей, записанных на данной странице. Каждая страница описи подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

Предварительные результаты инвентаризации передаются руководителю и главному бухгалтеру в день ее проведения. Окончательный результат инвентаризации оформляется в бухгалтерии актом результатов проверки ценностей или сличительной ведомостью.

В акте инвентаризации по каждому виду ценностей показывают остатки по учетным данным и фактические, естественную убыль и окончательные результаты инвентаризации – недостачу или излишки. При этом по каждому случаю недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения.