Лекции по бухгалтерскому учету

Актив баланса содержит следующие  разделы: 1 Раздел «Внеоборотные активы», 2 Раздел «Оборотные активы». В целом имущество организации отражается в активе баланса в порядке возрастания ликвидности (сверху вниз): наиболее ликвидное в нижних строках актива, наименее ликвидное – в верхних.

В пассиве баланса все источники  имущества распределены следующим образом: 3 Раздел «Капитал и резервы» – отражает собственные источники средств организации, в 4 и 5 Разделах показаны привлеченные (заемные) источники: 4 – «Долгосрочные обязательства», а 5 – «Краткосрочные обязательства».

Баланс представляет собой своеобразный отчет от деятельности организации, содержащий важнейшую информацию о имеющихся у нее и хозяйственных средствах и их источниках.

Бухгалтерский баланс составляют на основе проверенных бухгалтерских  записей, подтвержденных оправдательными  документами, что гарантирует достоверность, точность и юридическую обоснованность каждой указанной в нем суммы. 

Данные баланса служат основным источником информации для различных  пользователей; выявления важнейших  показателей, характеризующих деятельность организации и ее финансовое положение. По данным бухгалтерского баланса определяется обеспеченность организации хозяйственными средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность, а также финансовое положение организации, то есть можно определить, чем собственник владеет, в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. Кроме того, по балансу можно определить, способно ли предприятие выполнять свои обязательства и грозят ли ему финансовые затруднения. Баланс дает законченное и цельное представление не только от имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления выделяют различные виды балансов.

По времени составления выделяют:

1. вступительный (начальный) баланс – первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В активе вступительного баланса отражается состав имущества организации, полученного при ее создании, в пассиве – источники его возникновения. Вступительный баланс, как правило, содержит меньше статей, чем последующие балансы за определенный период;
2. текущие балансы (промежуточные) – составляются периодически. Они подразделяются на месячные, квартальные и годовые;
3. заключительный баланс – это отчетный баланс о производственно-финансовой деятельности организации на конец периода (года);
4. ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица;
5. предварительный баланс – баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации для определения прогнозного финансового положения хозяйствующего субъекта. В его основе лежат фактические бухгалтерские данные о состоянии имущества и обязательств организации к моменту составления баланса и ожидаемые  результаты хозяйственных операций до окончания отчетного периода.

По объему информации различают:

единичные балансы – отражающие деятельность только одной организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета;

сводные балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Обычно сводные балансы составляются, если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций (предприятий), юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

 Тема 3. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс

 

В организациях ежедневно происходит множество хозяйственных операций. Под хозяйственной операцией в бухгалтерском учете понимается факт хозяйственной деятельности, оказывающий влияние на финансовое состояние организации, то есть на состояние активов (имущества), обязательств, движение денежных средств и величину финансовых результатов. Другими словами, каждая хозяйственная операция, происходящая в организации, затрагивает либо имущество организации, либо источники его формирования, либо одновременно и имущество, и его источники. При этом изменения могут происходить как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Несмотря на большое многообразие, все хозяйственные операции, в  зависимости от влияния на бухгалтерский  баланс, делятся на четыре типа.

Операции первого типа затрагивают только актив баланса, то есть вызывают изменения в его структуре. При этом валюта баланса не изменяется. К данному типу хозяйственных операций можно отнести операции по поступлению дебиторской задолженности в кассу или на расчетный счет; передачу материалов со склада на различные хозяйственные нужды; отпуск готовой продукции покупателям и другие.  

Операции второго типа затрагивают только пассив баланса, вызывая изменения в структуре источников формирования имущества организации. В результате валюта баланса также остается неизменной. К таким операциям относятся: начисление налога на доходы физических лиц, увеличение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли предприятия и другие.

Операции третьего типа затрагивают как актив, так и пассив баланса. При этом величина валюты баланса увеличивается, то есть имущество предприятия и его источники увеличиваются на одинаковую величину. К операциям третьего типа относятся операции, связанные с поступлением имущества от поставщиков, начислением заработной платы, отчислениями в резерв и другие.

Операции четвертого типа также затрагивают и актив, и пассив баланса, но изменения происходят в сторону уменьшения, то есть валюта баланса уменьшается. Это операции, связанные с погашением кредиторской задолженности с расчетного счета или из кассы организации.

 

Тема 4. Система счетов и двойная запись. Классификация счетов

 

Для управления и контроля за деятельностью  предприятия необходима информация не только о состоянии хозяйственных  средств и источников их образования, но и об их движении посредством хозяйственных операций.

Непрерывное текущее наблюдение и  контроль за хозяйственными процессами, хозяйственными операциями и за состоянием и изменением хозяйственных средств  и источников их образования осуществляется при помощи счетов бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета – способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Счет является классификационным  признаком, позволяющим идентифицировать отдельные объекты бухгалтерского учета. Это обеспечивается тем, что каждый счет имеет свое название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета. При этом на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям, которые затем обобщаются и используются для составления различных сводных показателей и отчетности.

Внешне счет представляет собой  таблицу двусторонней формы, левая часть носит название «дебет» (должен), правая – «кредит» (верит). В начале таблицы дается названия счета – наименование объекта учета. Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используется термин «сальдо». Остаток по счету на начало периода (месяца) обозначается как С1 или Сн, остаток на конец периода обозначается как С2 или Ск. Величина остатка выражается положительным числом либо нулем. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь дебетовый оборот и кредитовый оборот.

По отношению к балансу счета  делятся на две группы: счета для  учета имущества предприятия (счета  имущества) и счета для учета  источников образования имущества (счета источников). Счета, на которых  отражается имущество предприятия называются активными, счета, на которых отражаются источники имущества, называются пассивными.   

У активных счетов остаток по счету (сальдо) может быть только дебетовым, то есть отражается по дебету счета. Операции, вызывающие увеличение имущества, отражаются по дебету счета, операции, вызывающие использование или выбытие имущества, отражаются по кредиту.

У пассивных счетов остаток по счету (сальдо) может быть только кредитовым и отражаться по кредиту счета. Операции, вызывающие увеличение источников имущества, отражаются по кредиту счета, а операции, вызывающие уменьшение источников, отражаются по дебету счета.

В бухгалтерском учете также  существуют активно-пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных счетов. На этих счетах остаток может быть и дебетовым и кредитовым, либо одновременно и дебетовым и кредитовым, либо они могут вообще не иметь остатка.

Между счетами бухгалтерского учета  и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь. Каждой статье баланса  соответствует определенный счет, кроме случаев, когда статьи баланса отражают данные нескольких счетов. Кроме того, суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, суммы остатков по всем пассивным счетам равны итогу пассива баланса.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись – это способ отражения каждой операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Данная взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, счета участвующие в отражении одной хозяйственной операции, называются корреспондирующими.  При составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно имеют место три составляющие: содержание хозяйственной операции (ее описание), дебетуемый счет, кредитуемый счет.  Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Другими словами, необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений: балансовая группировка имущества вызывает необходимость двустороннего отражения хозяйственных операций.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета в  хронологическом порядке.

Прежде, чем составить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции и отразить ее методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующие четыре этапа.

Первый этап. Согласно содержанию хозяйственной операции определяется,  какие объекты учета в ней участвуют и какие счета затрагиваются.

Второй этап. Устанавливается, как эти объекты учета связаны с балансом предприятия, то есть что они характеризуют: имущество (актив баланса) или источники имущества (пассив баланса). Соответственно определяем, какие это счета: активные или пассивные.

Третий этап. Определяется, как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса: увеличила, уменьшила или оставила без изменения. Об этом свидетельствует тип хозяйственной операции.

Четвертый этап. Исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, устанавливается, какой из двух счетов бухгалтерского учета по данной хозяйственной операции дебетуется, а какой кредитуется.

В деятельности предприятия могут  иметь место случаи, когда одна хозяйственная операция отражается по дебету одного и по кредиту нескольких счетов, либо, наоборот, по кредиту одного и по дебету нескольких счетов.  

Тема 5. Документация и основы первичного учета

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Каждый первичный документ отражает одну совершенную хозяйственную операцию.

К первичным учетным документам относятся такие, как приходные и расходные кассовые ордера, счет, товарно-транспортная накладная, платежное поручение, накладная-требование и другие.

Любой документ должен содержать ряд  показателей. Показатель документа  в бухгалтерском учете принято  называть реквизитом.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции ( в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Кроме того, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Различают также постоянные и переменные показатели документов. Постоянные реквизиты в пределах организации не меняются в течение длительного времени. К ним можно отнести наименование документа, название и юридический адрес организации, номер расчетного счета. Переменные реквизиты меняются с каждой хозяйственной операцией: количество сданной на склад готовой продукции, количество отпущенных в производство материалов  и т. д.

При использовании вычислительной техники реквизиты и данные первичных учетных документов могут быть зафиксированы в виде кодов. Подписи лиц, ответственных за составление машиночитаемых первичных учетных документов, могут быть заменены паролем или авторизированы другим способом, позволяющим однозначно идентифицировать подпись соответствующего лица.

Порядок работы бухгалтера с первичными документами регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Приказом Минфина СССР от 25 июля 1983 г., а также Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.