Лекции по бухгалтерскому учету

Счет 99 является итоговым счетом и служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия. При отражении на нем прибыли счет 99 выступает как пассивный, при отражении на нем убытка – как активный. 

 

Тема 7. Классификация счетов по степени обобщенности информации

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь детальную информацию обо всех объектах бухгалтерского учета. Для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета – для подробной их характеристики.

Отражение хозяйственных  средств и процессов на синтетических  счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим учетом. При этом синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете наравне с денежными могут использоваться различные натуральные единицы измерения. Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем: а) аналитические счета  ведутся для детализации синтетических  счетов; б) операции, записанные по синтетическому счету, должны быть обязательно отражены и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету; в) на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму; г)запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетическом счете, то есть их строение одинаково. Таким образом, исходя из сказанного, начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов по аналитическим счетам, открытым к данному синтетическому счету. При подведении итогов за отчетный период данные синтетических и аналитических счетов должны сверяться, их совпадение свидетельствует о правильности ведения учета.

В то же время надо отметить, что часть счетов синтетического учета не требует дальнейшей детализации. В этом случае синтетические счета не имеют аналитических счетов. Например, счета «Касса», « Уставный капитал» и другие.

Промежуточное место  между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет – это способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических  счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых аналитических  счетов определяется потребностями управления хозяйствующим субъектом.

Тема 8. План счетов бухгалтерского учета

 

Правильная  организация бухгалтерского учета предполагает определенную систему  счетов, обеспечивающую контроль за состоянием хозяйственных средств, источниками  их образования и всеми процессами хозяйственной деятельности.

С этой целью разрабатывается сгруппированный  на научной основе систематизированный  перечень счетов бухгалтерского учета  с указанием их шифров и установленный  для определенной категории предприятий, называемый Планом счетов.

В настоящее время в Российской Федерации действует План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94-н. Данный документ не только обеспечивает правильное отражение хозяйственной деятельности организаций в соответствии с отраслевыми особенностями, но и единообразие ведения бухгалтерского учета, его упорядочение и упрощение.

Для удобства использования все счета Плана счетов объединены в разделы в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию.

Раздел 1. «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы; оборудование к установке.

Раздел 2. «Производственные запасы» объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материалов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материалов, животных на выращивании и откорме, резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Раздел 3. «Затраты на производство» представляет счета, предназначенные для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: счета основного и вспомогательного производства, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве.   

Раздел 4. «Готовая продукция  и товары» включает счета для учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных, расходов на продажу.

Раздел 5. «Денежные средства» объединяет счета для учета денежных средств предприятия. Это счета по учету денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках, денежных документов, переводов в пути, финансовых вложений. 

Раздел 6. «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. Здесь находятся счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также счета расчетов по оплате труда, с бюджетом, с внебюджетными фондами, с подотчетными лицами, с учредителями, с прочими дебиторами и кредиторами, с банками и другими организациями по кредитам и займам.

Раздел 7. «Капитал» включает счета для учета собственных источников формирования имущества: уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевого финансирования.

Раздел 8. «Финансовые  результаты» представляет счета для учета финансового результата от продажи продукции, работ и услуг, прочих расходов  и доходов, расходов и доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.

В Инструкции по применению Плана  счетов приводится краткая характеристика счетов, определены их структура и  назначение, экономическое содержание и порядок учета наиболее распространенных хозяйственных операций. После характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема его корреспонденции с другими синтетическими счетами. При возникновении факта хозяйственной деятельности, непредусмотренного типовой корреспонденцией счетов, организации самостоятельно могут дополнить типовую корреспонденцию, соблюдая основные методологические принципы ведения бухгалтерского учета.

Каждому счету в Плане счетов присвоен определенный номер, который  называется кодом (шифром) счета. Шифры  синтетических счетов двузначные, шифры забалансовых счетов – трехзначные. Отдельные синтетические счета имеют субсчета, дающие возможность детализировать учет внутри одного синтетического счета.

При организации бухгалтерского учета  нет необходимости в использовании всего перечня счетов, приведенного в Плане счетов. В соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета каждая организация разрабатывает свой рабочий план счетов, который включает лишь счета, используемые ею для ведения бухгалтерского учета. При этом, при необходимости, в План счетов можно вводить дополнительные счета, используя свободные шифры счетов. Организации имеют право уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета исходя из требований анализа, контроля и отчетности. 

 

Тема 9. Оценка хозяйственных средств и калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг)

В бухгалтерском учете все объекты  должны отражаться в стоимостном  измерении. Стоимостное измерение  осуществляется на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции.

Оценка – способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов. Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. В случаях, когда имущества или обязательства выражены в иностранной валюте, то осуществляется пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операции.

Оценке подлежат следующие объекты бухгалтерского учета:

основные средства;

нематериальные активы;

материально-производственные запасы;

готовая продукция;

товары;

финансовые вложения (краткосрочные  и долгосрочные).

К оценке как к методу бухгалтерского учета предъявляются два основных требования: реальность и единство.

Под реальностью оценки понимается объективное соответствие денежного выражения объектов учета его фактической величине. При этом необходима точная оценка всех объектов учета.

Под единством оценки понимается ее единообразие и постоянство, которые достигаются установлением обязательных правил оценки и строгим контролем за их соблюдением., то есть одни и те же объекты учета оцениваются в организации одинаково в течение всего срока их использования.

Способы оценки зависят от видов  и имущества и обязательств. В  бухгалтерском учете используются следующие методы оценки активов:

фактическая стоимость приобретения;

восстановительная стоимость;

возможная цена продажи;

дисконтированная стоимость.

Фактическая стоимость приобретения активов определяется в момент принятия объектов на учет. Ее разновидностью является первоначальная стоимость основных средств или нематериальных активов – стоимость приобретения, строительства, создания либо покупки основных средств или нематериальных активов, включая расходы по доставке и установке. 

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства объектов учета в ценах, приблеженных к текущим рыночным ценам. Первоначальная стоимость переводится в восстановительную в резултате переоценки основных средств, произведенной по решению государственных органов.

Остаточная  стоимость – первоначальная стоимость за минусом суммы износа объектов основных средств или наматериальных активов.

Возможная цена продажи – это предполагаемая стоимость продажи активов в данный момент времени.

Дисконтированная  стоимость – расчетный показатель, исчисляемый на основе суммы предполагаемых к получению в будущем экономических выгод.

 

Калькуляция – способ группировки затрат, их обобщения и исчисления себестоимости объектов учета. Другими словами, это процесс расчета денежных затрат на единицу продукции и конкретного вида работы или услуги.

Объектом калькулирования признается продукт производства, технологическая фаза или производственная стадия.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования. 

Бухгалтерские калькуляции группируют по ряду признаков. Так, по отношению  ко времени осуществления хозяйственных  процессов различают плановые и  отчетные калькуляции.

Плановая калькуляция составляется до начала отчетного периода (процесса производства). В данной калькуляции рассчитывается число материальных, трудовых и других затрат на производство запланированного к выпуску объема продукции. Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период.

Фактическая (отчетная) калькуляция составляется после совершения хозяйственных процессов. На ее основе определяется фактическая себестоимость продукции, работ, услуг. Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и фактическом объеме выпуска.

По объему затрат, включаемых в  калькуляцию, различают калькуляцию  производственной себестоимости и  калькуляцию полной себестоимости.

Производственная калькуляция включает только затраты производственного характера.

Полная калькуляция помимо производственных затрат включает административно-управленческие расходы и расходы на продажу продукции.

Тема 10. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета

 

Все поступающие в бухгалтерию  предприятия первичные документы  проверяются, после чего осуществляется их регистрация и экономическая  группировка в системе синтетических  и аналитических счетов. Для этого  все данные о имуществе предприятия, источниках его образования и хозяйственных операциях заносятся в учетные регистры.

Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования и служащие для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Записи в учетных  регистрах используются для контроля за хозяйственной деятельностью  предприятия, последующего экономического анализа и подготовки рекомендаций с целью принятия управленческих решений. Они могут делаться как от руки, так и печататься на пишущей машинке или с помощью ПЭВМ.

Учетные регистры могут  классифицироваться по различным признакам.

В зависимости от строения учетные регистры делятся на хронологические  и систематические. В хронологических учетных регистрах информация о хозяйственных операциях записываются в последовательности их совершения. В систематических учетных регистрах хозяйственные операции группируются по установленным признакам.

По внешней форме учетные  регистры могут быть свободными листами, карточками и книгами.

Свободные листы изготавливаются в типографии на отдельных листах бумаги, определенным образом разграфленных. Они имеют название (журнал-ордер, ведомость и т.д.), указание периода, на который рассчитан учетный регистр (месяц, квартал), таблицу для ведения учетных записей. Свободные листы не скрепляются между собой и могут заполняться несколькими работниками одновременно. Свободные листы могут применяться в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей.