Курсовая по аудиту

 

2. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений ООО «ИКЦ «Литера»»

 

                                                                                           Таблица 3.1

Программа аудита

№	Перечень аудиторских  процедур	Рабочие документы
1	2	3
1	Проверить, в уставные капиталы каких организаций  и с какой  целью производились финансовые вложения	Выписки из протоколов; учетные  регистры; учредительные документы  организаций
2	Проверить, в какой форме  производились финансовые вложения	Выписки из протоколов; учетные  регистры; приказы; выписки банков; расходные кассовые ордера; накладные  на отпуск материальных ценностей; другие первичные документы
3	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Методики оценки;  протоколы  собраний учредителей; протоколы согласований по вкладам
4	Установить, в какой форме  планируется получать доход	Выписки из протоколов
5	Проверка расчетов по доходам	Выписки банка; расходные  кассовые ордера; накладные
6	Проверка отражения в  отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Формы отчетности
7	Проверить, на какой срок осуществлялись вложения	Договор о совместной деятельности
8	Установить, какими документами  подтверждено получение вклада	Первичные документы
9	Как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Договор о совместной деятельности
10	Выяснить, каков порядок  покрытия убытков от совместной деятельности	Договор о совместной деятельности
11	Проверка отражения в  отчетности финансовых вложений в совместную деятельность	Формы отчетности
12	Проверить, в какой форме  производилась выдача займов	Договор займа; учетные регистры; выписки банка; расходные кассовые ордера; накладные
13	Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме	Методики оценки; договор  займа
14	Проверка отражения в  отчетности финансовых вложений в займы	Договор займа
15	Установить, в какие сроки  планируется возврат займа	Договор займа

 

Планируемый аудиторский  риск – это субъективно установленный  уровень риска, который готов  взять на себя аудитор. Если аудитор  определит для себя меньший аудиторский  риск, то это будет означать, что  он стремится к большей уверенности  в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

                                       Таблица 3.2 

№	Содержание теста	001	002	003	004	005
1	2	3	4	5	6	7
1	Применяются ли  унифицированные  первичные учетные  документы	+	+	+	+	+
2	В документах, не являющихся унифицированными или специализированными, имеются  ли обязательные реквизиты,   а именно:
	а) наименование документа	+	+	+	+	+
	б) дата составления	-	+	-	+	+
	в) наименование организации, от имени которой  составлен документ	+	+	+	+	+
	г) измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном выражении	+	+	+	+	+
	д) наименование должностных  лиц, ответственных за совершения хозяйственной  операции и правильность ее оформления	-	-	-	+	+
	е) личные подписи указанных  лиц	+	+	+	+	+
3.	Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов	-	+	-	-	-
4	Заполнены ли обязательные реквизиты в документах	+	+	+	+	+
5.	Имеются ли незаверенные исправления  в документах	-	-	-	-	-
6.	Стоит ли на документах подпись  лица, ответственного за обработку  документа	+	+	+	-	+

                                                                                                                                                    

Возможные нарушения ведения  бухгалтерского учета и составления  отчетности.

1. Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.
2. Исправление записей в документах без необходимых оснований.
3. Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.
4. Фиктивные документы и операции.
5. Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.
6. Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений.
7. Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.
8. Не отражаются в учете свершившиеся операции.
9. Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.
10. Неправильное исчисление налога на доходы.
11. Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.

 

3. Отчёт аудитора по ООО «ИКЦ «Литера»»

 

Бухгалтерский учет ООО «ИКЦ «Литера» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ. Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся  по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и  порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

При проверке приказа об учетной политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации  и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор  сделал вывод о низкой степени  надежности системы внутреннего  контроля. В ходе проверки хозяйственных  операций им были установлены следующие  нарушения:

1. При проверке операций  по передаче в уставный капитал  другой организации нематериальных  активов было установлено, что  остаточная стоимость нематериальных  активов составила 40000руб., а в  учредительном договоре их стоимость  определена в 45000руб. По этой  операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно.

Исправительные записи должны иметь вид:

- Дт 58 Кт 83-5000 руб. - методом  «Красное сторно»

- Дт 58 Кт 91-5000 руб.

- Данная ошибка привела  к искажению финансового результата  организации и завышению показателя  «добавочный капитал».

2. Обнаружена выписка  из протокола собрания акционеров  на сумму 10000руб., однако в журнале  хозяйственных операций сделана  запись на сумму 9100руб. Таким  образом занижен показатель финансового  результата и сумма уплаченных  налогов на 900руб. Во второй  операции (см. приложение) бухгалтерские  проводки должны иметь вид:

- Дт 76 Кт 91 - 10000 руб.

- Дт 91 Кт 76 - 900 руб.

- Дт 51 Кт 76 - 9100 руб.

3. В ходе проверки было  выявлено, что организация получила  кредит на приобретение ценных  бумаг в сумме 300000 руб. под  55% годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%.

В бухгалтерском учете  эта операция должна быть отражена следующим образом:

- Дт 51 Кт 66 – 300000руб.

- Дт 76 Кт 51 – 300000руб.

- Дт 76 Кт 66 – 41250руб.

- Дт 58-1 Кт 76- 341250руб.

- Дт 66 Кт 51 – 41250руб.

В результате этой операции на 41250 руб. была занижена стоимость  финансовых вложений – на сумму  процентов за кредит, начисленных  до момента принятия финансовых вложений к учету, и завышены расходы. Это  оказало влияние на достоверность  финансового результата.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Понятие финансового вложения и его составляющих многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ими, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета  финансовых вложений.

В силу специфичности объекта  учета бухгалтерский учет операций, связанных с финансовыми вложениями мало и поверхностно описан в современной  российской экономической литературе. Поэтому существует довольно большой  риск того, что бухгалтер неправильно  отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов  снимает проблему, связанную с  необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит  устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что  может повлечь для субъекта предпринимательства  негативные экономические последствия.

Обобщая материал всей работы, можно сделать следующие краткие  выводы:

- финансовые вложения  – это особый вид финансовых  операций, которые требуют от  руководителей и бухгалтеров  тщательно отслеживать все изменения  в законодательной и нормативной  базе;

- в нормативном регулировании  финансовых вложений, операций связанных  с ними и аудита финансовых  вложений участвуют законодательные  и нормативные акты и документы,  затрагивающие области бухгалтерского  учета, налогообложения, аудиторской  деятельности и гражданского  права;

- аудиторская проверка  финансовых вложений проводится  с целью формирования мнения  о достоверности бухгалтерской  отчетности по статьям «Долгосрочные  финансовые вложения» и «Краткосрочные  финансовые вложения» и соответствии  применяемой методики учета и  налогообложения по финансовым  вложениям, действующим в Российской  Федерации нормативным документам;

- аудит финансовых вложений  должен проводиться исходя из  пяти направлений аудита: существования,  возникновения, полноты, стоимостной  оценки, прав и обязанностей, точного  измерения и представления и  раскрытия. По результатам планирования к выбранным для проверки объектам финансовых вложений аудитору следует применить определенные методы проверки (аудиторские процедуры - тесты).

- получение достаточных  доказательств по проверяемым  направлениям позволяет дать  независимую оценку указанным  фактам и выявить нарушения  и отступления от действующих  нормативных актов и правил  бухгалтерского учета.

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, связанные  с проведением аудита финансовых вложений его основные этапы и  принципы.

Актуальность темы курсовой работы подчеркивается тем, что предприятия  на данном этапе времени вкладывают свободные денежные средства с целью  получения выгоды не только в собственное  предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирм других видов  деятельности и видов собственности.

Выбор темы также был обусловлен возможностью продолжать ее изучение в дальнейшем в аспекте рассмотрения недочетов в действующем законодательстве и существующих методах и системах аудита финансовых вложений.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс  РФ: Часть первая. Введена в действие  Федеральным законом от 30.11.1994 №  51-ФЗ (в ред. от 18.12.2006, с доп.  и изм. 8 декабря 2011 г);