Курсовая по аудиту

 

Аудитор обязан провести анализ полученных значений существенности, при этом он выбирает одно значение существенности, которое можно не вписывать в числовой ряд. Это  значение может быть откорректировано с коэффициентом = 2 в большую или  меньшую сторону.

Если корректировка не имеет смысла в отношении данного  показателя, то он может быть исключен из расчета. Минимальное количество таких показателей, оставляемых  в итоговом расчете должно быть равно  трем. По оставшимся значениям рассчитывается уровень существенности, как среднее  арифметическое:

 

(402 019+1 244 251+1 451 071+3 381 887):4 = 1 619 807 тыс.руб

 

В связи с тем, что проверка проводится выборочно, кроме уровня существенности можно рассчитать уровень  точности, который составляет 75% от уровня существенности:

 

1 619 807*75% = 1 214 855 тыс.руб.

 

А теперь рассчитаем уровень  существенности для аудита финансовых вложений. В первую очередь необходимо определить существенность данной статьи, для этого мы определим процентное соотношение суммы финансовых вложений к валюте баланса:

 

(3 875 256+12 927 619)/72 553 534 *100% = 23,16%

 

Процент финансовых вложений более чем 1% от валюты баланса, следовательно, данный раздел является существенным. В нашем случае, будет наиболее целесообразно заменить в системе  базовых показателей строку «Собственный капитал» на строку «Финансовых вложений».

 

Наименование  показателей	Базисные  значения, тыс.руб	Процент существенности	Значение  существенности
1. Балансовая прибыль предприятия	8 040 373	5	402 019
2.Валовый  объем реализации без НДС	62 212 579	2	1 244 251
3.Валюта  баланса	72 553 534	2	1 451 071
4.Финансовые  вложения	16 802 875	5	840 144
5.Общие  затраты предприятия	67 637 744	2	3 381 887

 

(402 019+1 244 251+1 451 071+3 381 887+840 144):5 = 1 463 874 тыс.руб

Уровень точности = 1 463 874 * 75% = 1 097 906 тыс.руб

 

Вывод: Таким образом, в  случае выявления нарушений в  ходе аудиторской проверки операций, связанных с финансовыми вложениями, значение которых выше значения уровня существенности по статьям «Долгосрочные  финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения», следует сделать  вывод о том, что данные ошибки являются существенными, и напротив, если их значение ниже - ошибки являются не существенными.

 

2.3. Сбор доказательств для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности

 

Если величина долгосрочных финансовых вложений является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства оценки таких финансовых вложений и  раскрытия аудируемым лицом информации о них.

Аудиторские процедуры, выполняемые  в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, как правило, включают в  себя сбор аудиторских доказательств  возможности их отражения в составе  внеоборотных активов, обсуждение с  руководством аудируемого лица намерений  сохранения их на бухгалтерском балансе  аудируемого лица, а также получение  официальных письменных заявлений  и разъяснений по указанному вопросу.

Другие аудиторские процедуры  включают в себя проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности и иной информации (например, биржевых котировок, которые  служат показателем оценки), а также  сопоставление оценочных данных с балансовой стоимостью финансовых вложений вплоть до даты подписания аудиторского заключения.

Если в соответствии с  установленными требованиями к ведению  бухгалтерского учета и подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности оценка каких-либо долгосрочных финансовых вложений должна быть изменена, аудитор  должен выяснить, были ли отражены в  бухгалтерском учете необходимые  корректировки и (или) раскрываемые сведения.¹⁰

При проведении аудиторской  проверки финансовых вложений следует  подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их выбытии (списании), методу, зафиксированному в учетной политике организации.¹¹

Аудитор должен также проверить  соответствующие предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в части отражения финансовых вложений:

- существование - наличие  по состоянию на определенную  дату финансовых вложений, отраженных  в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- права и обязанности  - принадлежность аудируемому лицу  по состоянию на определенную  дату финансовых вложений, отраженных  в отчетности;

- возникновение – относящиеся  к деятельности аудируемого лица  хозяйственная операция или событие,  связанные с финансовыми вложениями, происшедшими в течении соответствующего  периода;

- полнота – отсутствие  не отраженных в бухгалтерском  учете финансовых вложений, а  также хозяйственных операций  или событий, имеющих отношение  к финансовым вложениям, либо  нераскрытых статей учета финансовых  вложений;

- стоимостная оценка –  отражение в отчетности надлежащей  балансовой стоимости финансовых  вложений;

- точное измерение –  точность отражения суммы хозяйственных  операций с финансовыми вложениями  или событий с отнесением доходов  или расходов к соответствующему  периоду времени;

- представление и раскрытие  – объяснение, классификация и  описание финансовых вложений  в соответствии с правилами  их отражения в отчетности.¹²

Необходимо отметить, что:

- первоначальной стоимость  финансовых вложений, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается  их денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации,  если иное не предусмотрено  законодательством РФ. Разница между  оценкой вклада, отраженной по  счету 58 «Финансовые вложения»,  и стоимостью переданных активов  отражается в составе прочих  доходов или расходов передающей  организации. При начислении доходов  на вклады в уставные капиталы  других организаций они включаются  в состав прочих доходов.

- текущая рыночная стоимость  акций определяется на основе  средневзвешенных цен, приводимых  в котировочных таблицах. При  отсутствии информации о средневзвешенных  ценах инвестор рассчитывает  их самостоятельно. Если первоначальная  стоимость облигаций выше номинальной  стоимости, разница списывается  за счет доходов, получаемых  организацией по принадлежащим  ей облигациям. При приобретении  облигаций ниже номинальной стоимости  разница доначисляется и включается  в состав прочих доходов. Если  принято решение не проводить  корректировки, разница между  первоначальной и номинальной  стоимостью списывается однократно  при выбытии облигаций.

- оценка финансовых вложений  на конец отчетного периода  производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии – по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Аудитору также необходимо провести проверку правильности создания резерва под обесценивание финансовых вложений. При аудите правильности создания резерва необходимо убедиться  в обоснованности создания резерва  под обесценивание финансовых вложений, поскольку данный резерв может быть создан только в отношении тех  финансовых вложений, которые учитываются  по первоначальной стоимости, так как  их текущая рыночная стоимость не определяется. Если имеет место устойчивое снижение стоимости финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02) вследствие появления у  эмитента признаков банкротства, существенного  снижения процентов или дивидендов и прочих факторов, то организация  должна создать резерв под обесценивание  финансовых вложений.

Для того чтобы признать, что вложения обесцениваются, необходимо одновременное наличие следующих  условий:

- на отчетную дату и  на предыдущую отчетную дату  учетная стоимость финансовых  вложений существенно выше их  расчетной стоимости;

- в течение отчетного  года расчетная стоимость финансовых  вложений существенно изменялась  исключительно в направлении  ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют  свидетельства того, что в будущем  возможно существенное повышение  расчетной стоимости финансовых  вложений.

Коммерческая организация  образует резерв за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов). Резерв под обесценивание должен быть создан в сумме разницы между учетной (первоначальной) стоимостью финансовых вложении и их расчетной стоимостью. Данный резерв должен быть отражен  на счете 59 "Резервы под обесценивание  вложений в ценные бумаги" в корреспонденции  с операционными расходами (91/2 "Прочие расходы").

Списание резерва на финансовые результаты (в состав прочих доходов) осуществляется в двух случаях: при  продаже или ином выбытии финансовых вложений, под которые резерв создавался; если дальнейшего устойчивого существенного  снижения стоимости этих вложений не происходит.¹³ (Приложение 6)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «ИКЦ «ЛИТЕРА»»

 

3.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ИКЦ «Литера»

 

Общество с ограниченной ответственностью «ИКЦ «Литера» является коммерческой организацией, хозяйственным  обществом в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью в составе одного участника, созданным  для реализации продукции и услуг, с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Общество является юридическим  лицом, действует на основе гражданского кодекса РФ, ФЗ об обществах с  ограниченной ответственностью.

Общество имеет круглую  печать, штампы и бланки со своим  фирменным наименованием, собственную  эмблему, и другие средства индивидуализации.

Единственным его участником является его учредитель: Гражданин  РФ (физическое лицо): Карпова Наталья  Сергеевна.

Права участника:

• Передавать свои полномочия учредителям по управлению Обществом своему представителю по нотариально оформленной доверенности или управляющему по договору.
• Одновременно исполнять полномочия высшего и единоличного исполнительного органа Общества.
• Распределять и получать часть прибыли Общества (дивиденды). Прибыль может выплачиваться в денежных средствах, либо товарами, работами, услугами.
• Продать, подарить, завещать или иным образом уступить свою долю в Уставном капитале Общества, либо ее часть другим лицам (физическим или юр.)
• Обращаться в суд за судебной защитой своих прав. Отменять любые решения единоличного органа управления (наемного директора).
• Получить в случае ликвидации Общества часть имущества, оставшегося после расчета с кредиторами или его стоимость.
• Целью создания и деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах и получение прибыли в интересах Общества и его участников.

Основными видами деятельности Общества являются:

• Торговая деятельность (учебно-методическая литература на иностранных языках);
• Оказание консультационных услуг;

Уставный капитал Общества определяется номинальной стоимостью доли его единственного участника  и на момент утверждения устава сформирован  и составляет 10 000 рублей.

Уставной капитал состоит  из денежных средств и имущественных  вкладов участников.

Размер полной доли единственного  участника составляет 100% Уставного  капитала общества и соответствует  соотношению номинальной стоимости  его доли и Уставного капитала Общества.

Номинальная стоимость и  размер доли Участника Общества в  уставном капитале составляет:

Карпова Наталья Сергеевна, номинальная стоимость доли 10 000 рублей, размер доли 100% Уставного капитала.

Действительная стоимость  доли участника Общества соответствует  стоимости чистых активов Общества.

Общество, после полной оплаты объявленного Уставного капитала может  увеличить его размер путем внесения дополнительных вкладов единственным участником Общества.

Уменьшение Уставного  капитала Общества возможно в случаях  и порядке определенных Законодательством  об обществах с ограниченной ответственностью, принимаемому единолично единственным участником общества.

Прибыль Общества формируется  в порядке, определенном НК РФ, и  находится в распоряжении Общества.

Часть прибыли расходуется  на производственное и социальное развитие Общества, его фондов и резервов, необходимых для эффективной  деятельности.

Часть прибыли подлежит распределению  в пользу единственного участника  Общества.

Часть прибыли, подлежащая выплате  участнику Общества, может выплачиваться  по итогам работы за квартал, полугодие, 9 месяцев.

Знакомство с балансом и другими формами отчётности предприятия являются обязательными  в работе аудитора как на этапе  заключения договора на проведение аудита, так и в ходе самой проверки. Финансовые показатели (отдельные оценки финансового состояния предприятия) зачастую выполняют роль ориентиров для выбора правильного направления  в процессе аудита. Кроме этого, анализ финансового состояния, проводимый аудитором с целью установления недостатков и их причин, помогает на заключительном этапе аудиторской  проверки выработать конкретные рекомендации по стабилизации финансового состояния. Результаты финансового анализа  и рекомендации по улучшению финансового  состояния предприятия отражаются в аудиторском заключении, в акте аудиторской проверки.