Курсовая по аудиту

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 Экономические преобразования в России привели к созданию новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности. Важное место среди них принадлежит аудиту. Он связан с контролем за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов.

Финансовые вложения –  это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей  и бухгалтеров тщательно отслеживать  все изменения в законодательной  и нормативной базе.

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по статьям «Долгосрочные  финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и  налогообложения по финансовым вложениям  действующим в Российской Федерации  нормативным документам.

Цель аудиторской проверки финансовых вложений заключается в  том, чтобы составить обоснованы мнение относительно полноты и правдивости  информации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации.

Цель данной работы - изучить  методику проведения аудиторской проверки финансовых вложений. В соответствии с поставленной целью нужно решить ряд задач:

1.   Рассмотреть теоретические основы проверки финансовых вложений.

3. Раскрыть характеристику этапа проверки организации учета финансовых вложений.

4. Проанализировать проверку операций по поступлению финансовых вложений.

5. Определить характерные черты проверки операций по выбытию финансовых вложений.

Таким образом, объектом представленной работы являются финансовые вложения, а предметом – сущность и методика проведения аудиторской проверки финансовых вложений.

Актуальность темы курсовой работы подчеркивается тем, что предприятия  на данном этапе времени вкладывают свободные денежные средства с целью  получения выгоды не только в собственное  предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирм других видов  деятельности и видов собственности.

Методологической базой  исследования выступают диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений и явлений  в развитии и взаимосвязи; общенаучные  методы исследования - анализ и синтез, исторический, логический и системный  подходы к оценке экономических  явлений, сравнение и моделирование; в диссертационном исследовании использованы современные научные  методы экономического анализа, элементы метода бухгалтерского учета.

Структура работы: работа состоит  из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы и приложения.

Методологической и теоретической  основой для написания данной курсовой работы послужили учебники по бухгалтерскому учету и аудиту авторов: М.В. Мельник, В.П. Суйц, В.А. Ситникова, В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова, В.Г. Гетьман.

Правовой основой написания  данной курсовой работы являются законодательные  и нормативные акты и документы  в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета, налогообложения  и гражданского права.

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

1. Цели, задачи и источники информации аудита финансовых вложений.

 

Финансовые вложения - это  активы, которые представляют собой  право получения определенного  количества денежных средств или  иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью. В соответствии с общедоступной многоязычной универсальной энциклопедией (Википедия), финансовые активы — часть активов компании, представляющая собой финансовые ресурсы: денежные средства и ценные бумаги. Они включают кассовую наличность; депозиты в банках; вклады; чеки; страховые полисы; вложения в ценные бумаги; обязательства других предприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию (коммерческий кредит); портфельные вложения в акции иных предприятий; пакеты акций других предприятий, дающие право контроля; паи или долевые участия в других предприятиях.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 года № 126н к финансовым вложениям относятся:

1) ценные бумаги (государственные,  муниципальные, корпоративные);  2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);  3) предоставленные другим организациям займы;  4) депозитные вклады в кредитных организациях;  5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;  6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

ПБУ 19/02 относит к финансовым вложениям  только займы, предоставленные другим организациям, тогда как инструкция по применению плана счетов предписывает учитывать на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные  займы" и займы, предоставленные  физическим лицам (кроме работников организации). Поскольку статус ПБУ  выше, чем указанная Инструкция, в данном случае следует руководствоваться  ПБУ 19/02. (Приложение 1)

Условия, которым должны отвечать активы для учета их в качестве финансовых вложений:

- наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов,  вытекающее из этого права; 

- переход к организации финансовых  рисков, связанных с финансовыми  вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов,  дивидендов либо прироста их  стоимости (в виде разницы между  ценой продажи (погашения) финансового  вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования  при погашении обязательств организации,  увеличения текущей рыночной  стоимости и т.п.).¹

К финансовым вложениям организации  не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. (Приложение 2)

Кроме этого не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам:

- по назначению различают долевые и долговые финансовые вложения. К долевым вложениям относятся, например, акции и вклады в уставные (складочные) капиталы. Обладатель их является совладельцем (или единственным владельцем) другого хозяйственного общества. В отличие от долговых обязательств долевые не имеют установленных сроков обращения. Долговые вложения представляют собой заимствования на рынке денежных средств, необходимых эмитентам (должникам) для решения текущих и перспективных задач. Наиболее распространенными долговыми вложениями являются инвестиции в государственные облигации, облигации коммерческих организаций, депозитные сертификаты, предоставленные другим организациям займы;²

- в зависимости от срока, на  который произведены финансовые  вложения, они подразделяются на  долгосрочные (когда установленный  срок их погашения превышает  один год или вложения осуществлены  с намерением получать доходы  по ним более одного года) и  краткосрочные (когда установленный  срок их погашения не превышает  одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года);³

- по формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги;

- особое значение для учета и отчетности имеет группировка финансовых вложений по ликвидности, т.е. возможности в случае необходимости легко в кратчайший срок превратить их в наличные денежные средства. По этому основанию выделяют прежде всего легкореализуемые финансовые вложения. Приобретение их производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств, а не с целью завоевания рынков сбыта или распространения влияния на другие организации. Обычно легкореализуемые финансовые вложения осуществляются на то время, пока не возникает потребность в наличных деньгах для погашения срочных обязательств организации. Прочие финансовые вложения приобретаются не столько с целью хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, сколько для содействия, поддержания и приоритетного развития определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей. Решения о таких вложениях имеют под собой намерение финансировать другую организацию и/или ведение хозяйства в определенном секторе экономики. Эти финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально – более года).⁴

Единица бухгалтерского учета  финансовых вложений определяется организацией самостоятельно, например партия, серия  однородных финансовых вложений и т. п. Аналитический учет должен содержать следующую информацию: единицы бухгалтерского учета; наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия и т.д.; номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; общее количество; дата покупки; дата продажи или иного выбытия; место хранения.

Необходимо отметить, что  финансовые вложения принимаются к  бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами  на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые  продавцу в соответствии с  договорами купли-продажи ценных  бумаг;

- суммы, уплачиваемые  организациям и иным лицам  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  указанных активов;

- вознаграждения, выплачиваемые  посреднической организации или  иному лицу, через которое приобретены  активы;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

Стоит обратить внимание на то, что перечень подобных затрат является открытым. Организация вправе самостоятельно определить необходимость включения  затрат в первоначальную стоимость  финансовых вложений. Основной критерий: экономическая обоснованность и  непосредственная связь с совершаемой  сделкой по финансовым вложениям.⁵

Основная цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения  законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

• оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
• учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.⁶

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а  именно:

1. аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
2. аудит вложений в совместную деятельность;
3. аудит учета вложений в займы на срок:

• более 12 месяцев;

• до 12 месяцев.

Первое и второе направления  предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье – проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.