Консолидированная отчетность

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1. Сущность и содержание консолидированной финансовой отчетности
2. Назначение и область применения консолидированной отчетности
3. Факторы, обуславливающие необходимость составления консолидированной отчетности и освобождение от ее составления
2. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1. Международные стандарты финансовой отчетности
2. Консолидированный баланс как составная часть консолидированной финансовой отчетности
3. Принципы подготовки и порядок составления консолидированной отчетности
3. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ НА ПРИМЕРЕ ОАО «» И ЕГО ДОЧЕРНИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
1. Основные направления деятельности ОАО «» и его дочерних организаций
2. Общие положения консолидированной финансовой отчетности ОАО «»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Все организации  любой организационно-правовой формы  собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учетабухгалтерскую финансовую отчетность, являющуюся завершающим  этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность вустановленныхформах содержит системусопоставимых и достоверных  сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и  финансовом положении организации  и результатах ее хозяйственной  деятельности.

Составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующихданных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

Кроме того, сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основанииотчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ.

На сегодняшний  день данная тема является актуальной так как:

- составление  сводного отчета является одной  из наиболее сложных задач  для бухгалтерской службы организации; 

- бухгалтерская  консолидированная отчетность является  важнейшим показателем, характеризующим  финансовое положение организации,  и в этом качестве представляет  интерес для большого числа  различных пользователей подобной  информации;

- бухгалтерская  сводная отчетность является  информационной базой финансового  анализа; 

- консолидированная  бухгалтерская отчетность имеет  цель – показать, результаты финансово-хозяйственной  деятельности группы взаимосвязанных  предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Целью работы является рассмотреть теоретические  аспекты и изучить порядок  составления консолидированной  бухгалтерской отчётности.

Задачами  работы являются:

- рассмотрение  основных составляющих понятия  «консолидированная бухгалтерская  отчётность»;

- рассмотрение  принципов подготовки консолидированной  отчетности и законодательно-правовое  сопровождения консолидированной  отчётности предприятия;

- изучение  организации бухгалтерского учета  на предприятии;

- рассмотрение  порядка составления консолидированной  отчётности предприятия;

- рассмотрение  процедуры консолидирования;

- рассмотрение  методов составления первичной  консолидированной отчетности;

- разработка  рекомендации по совершенствованию  консолидированной отчетности.

Объектом  изучения является ОАО «  ».

 

В данной курсовой работе последовательно рассмотрены  общие вопросы, касающиеся понятия  консолидированной бухгалтерской  отчетности, ее состава и структуры, требований, предъявляемых к ней.

Изложенный  материал основан на нормативных  документах, регулирующих бухгалтерскую  отчетность организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных, бюджетных  и страховых организаций.

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Сущность и содержание консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур (а  не простого суммирования) отчетности двух и более предприятий, находящихся  в определенных юридических и  финансово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся  под контролем лишь одного общества — так называемого материнского (родительского) общества, стоящего над  всеми прочими членами группы.

Основной  целью консолидированной финансовой отчетности является предоставление такой  картины материнского и дочерних предприятий, как если бы они были одной компанией. В последние годы это стало особенно важным в силу того, что все больше компаний выросли через слияния и приобретения, включая некоторые транснациональные сделки.

Консолидированная финансовая отчетность имеет цель –  показать, прежде всего, инвесторам и  другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления  консолидированных отчетов –  элиминирование отдельных показателей  предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом консолидированном отчете группы.

В прошлом  было вполне приемлемо не консолидировать  отчетность определенных дочерних предприятий, несмотря на то, что материнское  предприятие владело контрольным  пакетом акций, в случаях, когда  сфера деятельности дочернего предприятия  не совпадала со сферой деятельности материнского предприятия. Однако такая  практика подверглась большой критике, поскольку привела к финансовому  краху некоторых компаний.

В результате в настоящее время, за исключением  некоторых случаев, финансовая отчетность всех дочерних предприятий, контрольный  пакет акций которых принадлежит  другой компании, должна консолидироваться  с финансовой отчетностью их материнских  компаний в целях представления  полной информации для внешних пользователей.

В консолидированную  отчетность не следует включать показатели, характеризующие внутригрупповые  операции, т.е. отношения элементов  группы друг с другом. Здесь напрашивается  аналогия с обычной финансовой отчетностью: она характеризует отношения  компании с внешней средой, но никак  не отношения между подразделениями, находящимися внутри компании. По данной аналогии из консолидированной отчетности удаляется нереализованная прибыль, то есть та прибыль, которую одно из предприятий показывает в своей  индивидуальной отчетности, но которая  возникла от продажи товара (работ, услуг) основного средства между  предприятиями группы или ассоциированной  компании, то есть нереализованной  «за пределы группы» прибыли.

Что касается получения индивидуальной отчетности компаний групп, то данную операцию необходимо реализовывать  на основании единых принципов получения  бухгалтерских данных, поэтому здесь  должна применяться единая учетная  политика. Это может быть реализовано  путем выпуска материнской компанией  специальных форм для заполнения компаниями группы, достаточных для  сведения консолидированной отчетности. В рамках группы целесообразно внедрить единый программный продукт, который в состоянии использовать единый план счетов. Специалисты материнской компании могут работать над описанными консолидационными записями, получив данные всех дочерних компаний в едином формате и в единой системе. Этот способ предполагает инвестирование в покупку и настройку единого программного продукта.

Если внедрение единого  программного продукта нецелесообразно, то формировать консолидированную  отчетность можно из готовых индивидуальных отчетностей специалистами материнской  компании. При этом необходимо предусмотреть  оперативную выдачу специалистами  дочерних компаний дополнительной информации к индивидуальной отчетности для  целей составления консолидированной  отчетности группы.

Трудно переоценить значение консолидированной отчетности. Ведь для руководства компании, равно  как и для инвесторов, зачастую важнее проанализировать финансово-экономическое  положение и результаты деятельности группы предприятий в целом, а  не показатели отдельных фирм.

 

«Консолидированная  финансовая отчетность является непременной  составной частью годового бухгалтерского отчета любой крупной корпорации. Методология и техника консолидирования достаточно хорошо разработаны и  описаны как в международных, так и в национальных учетных  стандартах большинства экономически развитых стран.

Несмотря  на то, что первый опыт составления  консолидированной отчетности датируется 1866 г., многие европейские страны сравнительно недавно включили соответствующий  стандарт в учетное законодательство, в частности, в рамках Европейского сообщества соответствующий стандарт - Седьмая директива «Учет и  консолидированная отчетность» - был  принят в 1983 г.

В России соответствующий стандарт включен  в число первоочередных.

«Основным понятием в теории консолидации является понятие«группа компаний». Группа возникает в том случае, когда отдельные виды деятельности и направления бизнеса не объединяются в единую укрупненную компанию, а ведутся через несколько компаний, каждая из которых остается юридически самостоятельной. Но при этом юридическая самостоятельность каждой из компаний вовсе не означает их экономическую независимость»¹.

Одним из атрибутов рыночной экономики являются постоянная интеграция и дезинтеграция  хозяйственной деятельности. Формы  интеграции различны, одна из них - корпоративная  группа. Каждый член группы, обладая  полной юридической самостоятельностью, находится в финансовой и хозяйственной  взаимосвязи с другими участниками  группы. Таким образом, каждая компания, входящая в корпорацию, обязана вести  самостоятельный учет и составлять финансовую отчетность. Вместе с тем в целях активизации процесса функционирования вторичного рынка ценных бумаг и улучшения своего положения на нем компании, имеющей дочерние компании, целесообразно составить годовой отчет корпоративной группы, включающий помимо данных о холдинговой (материнской) компании и консолидированные учетные данные

Корпоративная концентрация финансово-хозяйственной  деятельности, представляющая собой  процесс создания корпоративной  группы с помощью специальных  методов, постоянно имеет место  в условиях рыночной экономики. Корпоративная  группа (корпорация) - это объединение  предприятий, не являющееся юридическим  лицом и состоящее из одной  холдинговой и всех ее дочерних компаний. Дочерней считается компания (предприятие), финансово-хозяйственная деятельность которой контролируется другой компанией, являющейся по отношению к ней  холдинговой (материнской).

Холдинговая (материнская) компания - это компания (акционерное общество), контролирующая деятельность одной или нескольких компаний, являющихся по отношению  к ней дочерними. Под контролем  финансово-хозяйственной деятельности понимается совокупность отвечающих установленным  критериям полномочий, методов и  средств безусловного или косвенного доминирующего влияния на деятельность компании с целью получения желаемых результатов как финансового, так  и нефинансового характера.

О создании корпоративной группы в обязательном порядке информируются определенные правительственные органы и неправительственные  организации, например, во Франции эта  сделка регистрируется в Комиссии по ценным бумагам и биржам. В России к таким органам относятся, в  частности, Госкомимущество РФ и  Антимонопольный комитет РФ. В  годовом отчете материнской компании должна приводиться информация о  всех ее дочерних компаниях. В свою очередь, дочерние компании обязаны  в годовом отчете информировать  о своей принадлежности к корпоративной  группе.

Критерий  безусловного контроля деятельности - обладание холдинговой компанией  более чем 50 % голосов дочерней компании. Критерии косвенного контроля деятельности применяются в том случае, когда  холдинговая компания, владея не более 50 % голосов дочерней компании, тем  не менее, обладает возможностями и  средствами оказывать доминирующее влияние на ее деятельность путем  наличия: