Консолидированная отчетность в свете МСФО

В целом можно отметить, что задача трансформации отчетности является одной из сложных методологических задач, которая не только трудоемка, но и требует от специалистов знания правил соответствующих международных стандартов. Кроме того, указанная задача достаточно сложно поддается автоматизации.

К процедурам унификации также относится процедура пересчета отчетности дочерних компаний в валюту консолидированной отчетности. Дело в том, что современные группы, как правило, являются транснациональными, в их состав входят компании, находящиеся в различных странах. В связи с этим проблема пересчета показателей отчетности дочерних компаний в валюту консолидированной отчетности становится все более актуальной.

Сложность процедуры элиминирования внутригрупповых расчетов и внесения корректировок в отчетность компаний группы заключается в необходимости работы с большим объемом информации о внутригрупповых расчетах и внутригрупповой задолженности. Эти данные, поступающие от дочерних компаний, следует сравнить и при выявлении расхождений (например, несовпадение сумм дебиторской задолженности у одной компании с отраженной кредиторской задолженностью у другой компании) устранить их корректировочными записями. Таким образом, элиминирование является весьма трудоемким участком и при отсутствии автоматизации процесса консолидации может занять от нескольких дней до нескольких недель в зависимости от величины группы и количества внутренних расчетов.

Процесс составления форм отчетности вызывает определенные сложности в части составления примечаний к консолидированной финансовой отчетности, которых обычно насчитывается не менее тридцати (в зависимости от применяемых стандартов). Большинство примечаний составляет расшифровки тех или иных строк отчетности, поэтому для их составления приходится работать с довольно большими объемами дополнительной информации, поступающей от дочерних компаний. При этом нередко появляется проблема взаимоувязки поступающих показателей расшифровок с отчетными показателями дочерних компаний.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Консолидированная  отчетность в свете МСФО

В международной практике консолидированная отчетность регламентируется МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». В соответствии с этим стандартом консолидированная отчетность - финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Материнское предприятие не обязано представлять консолидированную финансовую отчетность в том, и только в том случае, если:

материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

материнское предприятие не предоставляло и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска любого класса инструментов на открытый рынок;

конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности .

Консолидированная финансовая отчетность  в соответствии с МСФО включает следующие формы:

отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;

отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

отчет о совокупных доходах за отчетный период;

отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

отчет о движении денежных средств за отчетный период;

примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО и прочие пояснительные примечания.

При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие объединяет финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Затем, для того, чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о едином хозяйствующем субъекте, выполняются следующие действия:

балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и принадлежащая материнскому предприятию доля в капитале каждого дочернего предприятия, взаимоисключаются;

определяются неконтролирующие доли в прибылях или убытках консолидируемых дочерних предприятий за отчетный период;

неконтролирующие доли в чистых активах консолидируемых дочерних предприятий определяются отдельно от доли, принадлежащей акционерам материнского предприятия. Неконтролирующая доля в чистых активах состоит из:

величины, приходящейся на эти неконтролирующие доли на дату исходной сделки по объединению, рассчитанной в соответствии с МСФО ; и

неконтролирующие доли в изменениях капитала дочернего предприятия, произошедших с даты указанной сделки по объединению.

Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату. Если конец отчетного периода материнского и дочернего предприятий не совпадают, дочернее предприятие готовит для целей консолидации дополнительную финансовую отчетность на конец отчетного периода материнского предприятия, кроме случаев, когда это практически неосуществимо.

В консолидированной финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

 характер отношений  между материнским и дочерним  предприятиями, если материнское  предприятие не владеет прямо  или опосредованно через дочерние  предприятия более чем половиной  относящихся к дочернему предприятию  прав голоса;

 причины, по которым  владение прямо или опосредованно  через дочерние предприятия более  чем половиной относящихся к  объекту инвестиций прав голоса  или потенциальных прав голоса, не составляет контроль;

 дата окончания отчетного периода, на которую дочернее предприятие готовит свою финансовую отчетность, если такая финансовая отчетность используется для подготовки консолидированной финансовой отчетности, при этом ее дата или период, за который она подготовлена, отличаются от даты окончания отчетного периода или периода финансовой отчетности материнского предприятия, а также причина использования отличной даты или периода;

 характер и степень  каких-либо существенных ограничений (например, в результате кредитных соглашений или нормативных требований) способности дочерних предприятий переводить материнскому предприятию средства в форме дивидендов денежными средствами или погашать кредиты или авансы.

 перечень, показывающий  влияние любых изменений доли  материнского предприятия в дочернем  предприятии, которые не приводят  к потере контроля над капиталом, относимым на собственников материнского  предприятия; и

 если контроль над  дочерним предприятием потерян, материнское предприятие должно раскрыть прибыль или убыток, если таковой имеет место,  и:

часть такой прибыли или убытка, относимого на признание любых инвестиций, оставшихся в бывшем дочернем предприятии, по их справедливой стоимости на дату потери контроля; и

статья(и) в отчете о совокупной прибыли, в которой(ых) признана прибыль или убыток (если не представлено отдельно в отчете о совокупной прибыли).

 

Заключение

В условиях подавляющего влияния крупных компаний на отечественную экономику возникает проблема достоверного раскрытия информации об их финансовом состоянии. Пользователями этой информации является большое число заинтересованных сторон. Группа находит свое реальное выражение только через консолидированную финансовую отчетность, а инструментом отражения финансовых взаимоотношений организаций группы является консолидированный учет. Таким образом,  необходима доступная общенациональная система консолидированного учета, обеспечивающая составление консолидированной финансовой отчетности, признаваемой международным сообществом. В курсовой работе представлены методики составления консолидированной отчетности соответствии с МСФО.

Раскрытие информации в консолидированной финансовой отчетности не заканчивается составлением трех основных форм отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств). Наиболее подробная информация подлежит раскрытию в примечаниях к отчетности и должна обеспечивать ее пользователей сведениями о всех основных финансовых аспектах хозяйственной жизни Группы.

Роль консолидированной отчетности в системе современной экономической информации неуклонно возрастает. Во многом это объясняется процессами глобализации, являющимися весьма характерными для современной экономики. Вероятно, в ближайшие годы будут появляться все новые виды объединения бизнеса. Правила консолидации будут развиваться и усложняться.

Поскольку большинство групп компаний являются международными, основной проблемой в сфере консолидации сегодня является поиск единого понимания процессов консолидации, формирования консолидированной отчетности на основе единого международного стандарта

Особенности консолидированной финансовой отчетности

Подводя итоги рассмотрения назначения консолидированной финансовой отчетности, выделим ее основные отличительные особенности:

консолидированная финансовая отчетность составляется по группе компаний, состоящей из материнской компании и дочерних компаний, при этом дочерние компании находятся под прямым или косвенным контролем материнской компании. Контроль материнской компании над дочерними компаниями осуществляется в форме управления их финансово-хозяйственной деятельностью и с целью получения от него экономической выгоды;

консолидированная финансовая отчетность характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого, в связи с чем основной особенностью методики составления консолидированного отчета наряду с суммированием показателей является взаимоисключение (элиминирование) показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой реализации и прибыли от операций между компаниями группы;

в консолидированной финансовой отчетности выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головному предприятию, т.е. доля владельцев предприятий группы, находящихся в меньшинстве;

основной целью консолидированной финансовой отчетности является представление инвесторам (реальным и потенциальным), а также другим заинтересованным лицам результатов финансово-хозяйственной деятельности группы компаний.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1) Федеральный закон от 27.07.2010 года «О консолидированной финансовой отчетности» N 208-ФЗ;

2) Постановление Правительства РФ от 03.03.2012 N 179 "О представлении годовой консолидированной финансовой отчетности";

3) МСФО 3 «Объединения предприятий»

4)МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;

5)Исаев Д.В. Business Performance Management: современный взгляд// Финансовая газета. 2011 № 10 с 15, № 11 с 14-15;

6) «Международный бухгалтерский учет» 2012  № 3 «Объединение бизнеса и его отражение в консолидированной финансовой отчетности» Дешин В.Е. с 2-9;

7) «Международный бухгалтерский учет» 2011 № 13 «Содержание и процедура составления консолидированной финансовой отчетности» Вахрушина М. А. с 15-22;

8) «Международный бухгалтерский учет» 2011  № 14 «Основные этапы формирования консолидированной финансовой отчетности группы компаний» Соколов А. А. с 23-30 ;

9) «Международный бухгалтерский учет» 2011  №15  «Особенности формирования консолидированной финансовой отчетности» Мандрощенко В. М. с 26-34 ;

10) «Профессиональный бухгалтер - повышение квалификации»  2005 № 8 с 3-8;

11) «Финансовая газета» 2011 № 37 «Консолидированная отчетность по МСФО»  Пермитина Ю с 12-18;

12) «Аудиторские ведомости»  2011 № 12 «Консолидированная финансовая отчетность: значение для внутренних и внешних пользователей» О. Е. Николаева, Д. А. Волошин с 17-26;

13) «Главбух» Специальный проект. МСФО «Объединяй и властвуй! Консолидация глазами практика» Милинова Е. с 36-41;

14) С. Н. Щадилова «Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО», Москва 2007г.