Консолидированная отчетность в свете МСФО

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Нормативное регулирование консолидированной отчетности……………...4

2. Методика составления консолидированной отчетности…………………….9

• метод покупки………………………………………………………..…...10
• метод долевого участия………………………………………………..…16
• метод пропорциональной консолидации…………………………….….20

3. Консолидированная отчетность в свете МСФО…………………………….30

 Заключение………………………………………………………………………33

 Список литературы……………………………………………………………...35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Одним из перспективных направлений развития бизнеса в настоящее время является создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концернов или холдинговых фирм, в которых одна компания, называемая головной или материнской, контролирует одну или несколько других. Балансы отдельных предприятий не могут дать адекватной информации для анализа функционирования группы предприятий - они могут быть использованы лишь при анализе отдельно взятого предприятия. Для выявления результатов анализа состояния и деятельности таких объединений, как концерны и холдинги, необходима особая бухгалтерская отчетность - консолидированная отчетность всех предприятий, входящих в группу. Ведь она обеспечивает выполнение главной цели – показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Этим объясняется актуальность данной курсовой работы. Целью написания данной работы является раскрытие сущности, назначения и порядка составления консолидированной отчетности. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

- изучить сущность, роль  и место консолидированной отчетности  в системе бухгалтерского учета  и экономической информации;

-  исследовать современное  состояние бухгалтерского учета  и отчетности и соответствие  международным стандартам бухгалтерского  учета и отчетности;

- рассмотреть содержание  процессов консолидирования;

- теоретически обосновать  и разработать рекомендации улучшения  российской практики составления и анализа консолидированной отчетности.

 

 

 

 

1.Нормативное  регулирование консолидированной

 финансовой  отчетности.

Консолидированная финансовая отчётность — финансовая отчётность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период. В России консолидированная отчетность регламентируется Федеральным законом от 27.07.2010 года «О консолидированной финансовой отчетности» N 208-ФЗ. В соответствии с этим законом под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО).

В статье 3 «Составление консолидированной финансовой отчетности» настоящего закона указано, что :

1. Консолидированная финансовая  отчетность составляется в соответствии  с МСФО.

2. Консолидированная финансовая  отчетность организации составляется  наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В соответствии со статьей 4 «Представление консолидированной финансовой отчетности»:

1. Годовая консолидированная  финансовая отчетность представляется  участникам организации, в том числе акционерам. Годовая консолидированная финансовая отчетность также представляется:

1) организациями, за исключением  кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти;

2) кредитными организациями  в Центральный банк Российской  Федерации.

2. Промежуточная консолидированная  финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам, если такое представление предусмотрено ее учредительными документами. Кредитные организации также представляют промежуточную консолидированную финансовую отчетность в Центральный банк Российской Федерации в случаях, установленных Центральным банком Российской Федерации.

3. Годовая и промежуточная  консолидированная финансовая отчетность  представляются участникам организации, в том числе акционерам, в порядке, определяемом учредительными документами  организации.

4. Представление годовой  консолидированной финансовой отчетности  организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

5. Представление годовой  и промежуточной консолидированной  финансовой отчетности кредитными  организациями в Центральный  банк Российской Федерации осуществляется в порядке, определяемом Центральным банком Российской Федерации.

6. Консолидированная финансовая  отчетность представляется пользователям, предусмотренным настоящей статьей, на русском языке.

7. Годовая консолидированная  финансовая отчетность представляется  до проведения общего собрания  участников организации, но не  позднее 120 дней после окончания  года, за который составлена данная  отчетность.

8. Консолидированная финансовая  отчетность подписывается руководителем  организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными  документами организации.

Организация должна публиковать годовую консолидированную финансовую отчетность. Консолидированная финансовая отчетность считается опубликованной, если она размещена в информационных системах общего пользования и (или) опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц, и (или) в отношении указанной отчетности проведены иные действия, обеспечивающие ее доступность для всех заинтересованных в ней лиц независимо от целей получения данной отчетности по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение. Публикация консолидированной финансовой отчетности осуществляется организацией не позднее 30 дней после дня представления такой отчетности пользователям. При подготовке консолидированной отчетности следует соблюдать принципы, обеспечивающие ее достоверность и сопоставимость показателей, которые отражены в таблице 1.

 

Таблица 1.

Принципы составления консолидированной отчетности

Принцип	Содержание принципа
1.Принцип единой даты  составления	В консолидированную бухгалтерскую отчетность должна объединяться бухгалтерская отчетность предприятий, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. Как правило, консолидированная отчетность составляется на дату отчета головного предприятия. Бухгалтерская отчетность дочерних предприятий, в случае, если она составлена на иную дату, должна быть пересчитана.
2.Принцип единого денежного  измерения	Консолидированная бухгалтерская отчетность должна быть составлена в единой валюте. В качестве единой валюты обычно принимается валюта отчетности головного предприятия. Для включения в консолидированную бухгалтерскую отчетность бухгалтерской отчетности дочернего предприятия, составленной в иностранной валюте, ее необходимо пересчитать в валюту отчета головного предприятия.
3.Принцип единства методов  оценки статей баланса (унификация оценки)	Согласно этому принципу методы оценки статей консолидированного отчета должны быть едиными независимо от того, какие методы оценки статей использованы в финансовых отчетах отдельных предприятий. Поэтому, прежде чем приступить к составлению консолидированного отчета, необходимо привести все статьи отчетов предприятий группы к единой оценке, в противном случае консолидированный отчет будет недостоверным. Как правило, в качестве методологии базовой оценки используется методология головного предприятия. Это означает, что в случае, если дочерние предприятия имеют отличную от головного учетную политику в части оценки материально-производственных запасов, амортизации основных средств и предметов в обороте, полезного срока использования нематериальных активов и т.д., то перед представлением данных для составления консолидированного отчета они обязаны пересчитать эти статьи в оценке, принятой головным предприятием.
4.Принцип продолжительности использования методов консолидации	Методы консолидации и формы представления консолидированного отчета для обеспечения сравнимости показателей и преемственности должны применяться продолжительное время – от одного отчетного года к другому. Этот принцип распространяется и на методы составления и оценок статей баланса.
5.Принцип полноты информации	Содержит требование о включении в консолидированную бухгалтерскую отчетность всех активов, пассивов, доходов и расходов головного и дочерних предприятий в полном объеме независимо от доли головного предприятия. В консолидированном балансе отдельной строкой должна показываться доля меньшинства.
6.Принцип существенности информации	В соответствии с этим принципом консолидированный отчет должен содержать лишь существенную для пользователей информацию. Данные о дочернем предприятии, если они не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы за отчетный период, могут не включаться в консолидированный отчет. Например, если величина уставного капитала дочернего предприятия не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних предприятий, включаемых в консолидированный отчет группы, - 10% величины капитала группы, показатели такой дочерней фирмы могут не включаться в консолидированную отчетность группы.
7.Принцип рациональности	В соответствии с этим принципом включение в консолидированный отчет данных о дочернем предприятии возможно лишь в том случае, если оно не противоречит требованию рациональности ведения бухгалтерского учета. Если налицо противоречие, то данные о дочернем  предприятии не включаются в консолидированный отчет, а стоимостная оценка участия головного предприятия в дочернем должна быть отражена в этом случае в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.

 

 

 

 

 

 

2. Методика составления  консолидированной отчетности

Процесс консолидации представляет собой объединение (суммирование) статей балансов и отчетов о прибылях и убытках материнской компании и ее дочерних обществ. На первый взгляд процедура кажется достаточно простой, но на практике в ней есть много нюансов. Кроме того различия между российскими и международными правилами составления консолидированной отчетности весьма существенны.

Весь процесс консолидации можно разбить на несколько этапов. На первом определяются компании, данные по которым включаются в общую отчетность группы. Второй этап – разработка единой учетной политики. Третий представляет собой в подготовку отчетности в соответствии с МСФО каждого из предприятий, входящих в группу. На четвертом этапе исключаются внутригрупповые расчеты. На последнем пятом этапе производится расчет и внесение в отчетность консолидированных корректировок, относящихся к показателю деловой репутации, доли меньшинства и нераспределенной прибыли группы.

Формирование консолидированной отчетности возможно лишь при условии специальной обработки первичной бухгалтерской информации. Помимо общих принципов составления отчетности необходимо соблюдение специфических требований, характерных именно для составления консолидированной отчетности. Являясь единообразными, эти принципы должны быть зафиксированы в особом разделе учетной политики как материнской компании, так и других обществ группы.

Консолидированная отчетность представляет информацию об имущественном и финансовом положении группы на определенную дату, а также о ее финансовых результатах за определенный период. Подобная информация адресована как внешним, так и внутренним пользователям - существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, поставщикам, покупателям, государственным органам, владельцам, руководству группы, наблюдательным советам и прочим заинтересованным лицам.

Первая консолидированная отчетность составляется на дату приобретения дочерней компании, т.е. образования группы. Под дочерней компанией понимается любая компания, контролируемая другой компанией, для нее материнской.

Выбор  используемого метода консолидации зависит от степени влияния головной организации на прочие общества группы. Когда материнское общество имеет более 51% голосующих акций других обществ группы, эти общества, являясь дочерними, полностью принадлежат концерну. Поэтому данные отчетности дочерних обществ включаются в консолидированную отчетность методом покупки (полного консолидирования), т.е. в их полной величине. При наличии в группе зависимых (ассоциированных) обществ (вложения составляют от 20 до 50%) возможно лишь применение метода долевого участия. В случае если общество будет находиться под совместным контролем двух компаний или при осуществлении совместной деятельности  для целей консолидации используется метод пропорциональной консолидации (основной подход) и метод долевого участия (альтернативный подход). При пассивном участии инвестора, когда его вложения в другую компанию составляют менее 20%, инвестиции отражаются в консолидированном балансе по фактическим затратам.

Доля участия одной компании в другой оценивается путем деления количества акций, которыми владеет основное общество, на общее количество акций, выпущенных дочерним (зависимым) обществом. Привилегированные акции признаются обязательствами, если предусмотрено их обязательное погашение эмитентом по фиксированной ставке в фиксированные сроки. В подобной ситуации привилегированные акции не должны участвовать в расчете доли материнской компании. Если по привилегированным акциям установлен размер дивиденда, они, рассматриваясь как элемент капитала компании-эмитента, учитываются при расчете степени влияния материнской компании.

 

Метод покупки

Метод покупки является основным методом составления консолидированной финансовой отчетности и используется для подготовки отчетности группами компаний (за исключением включения в консолидированную отчетность данных ассоциированных компаний) и консолидированной финансовой отчетности, формируемой при объединении компаний. Метод покупки применяется в случае, когда одна компания получает контроль над другой компанией или несколькими другими компаниями.

Существуют два вида применения метода покупки для составления консолидированной финансовой отчетности группы компаний: первичная консолидация и последующая консолидация. Первичная консолидация осуществляется однократно в момент приобретения контроля над дочерней компанией. Последующая консолидация осуществляется каждый период до момента утери контроля над дочерней компанией. Случаи последовательных покупок акций дочерней компании влекут параллельное применение первичной и последующей консолидации.

Первичная консолидация. Применение метода покупки при первичной консолидации включает следующие процедуры:

определение компании-покупателя (материнской компании);

определение стоимости инвестиций в покупку дочерней компании;

определение справедливой стоимости активов и обязательств дочерней компании;

определение доли меньшинства;

элиминирование инвестиций материнской компании в дочернюю компанию и расчет гудвилла;

суммирование показателей и элиминирование внутренних расчетов.

Определение компании-покупателя при составлении консолидированной финансовой отчетности группы компаний включает ряд процедур, которые будут рассмотрены далее. Как правило, покупателем признается компания, которая в результате операции (покупки) получила контроль над другой компанией. О способах получения контроля было сказано ранее.

Стоимость инвестиций в покупку дочерней компании определяется на дату покупки и складывается из следующих компонентов:

цены, уплаченной за акции (паи) дочерней компании. Цена может быть уплачена денежными средствами, иными активами, зачетом обязательств приобретаемой компании и т.п.;