Концепции бухгалтерской отчетности в России

 По статье "Проценты к уплате"  отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

 Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие операционные доходы" или "Прочие операционные расходы" раздела. При этом по статье "Прочие операционные расходы" отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям "Проценты к получению", "Доходы от участия в других организациях". В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям "Проценты к получению" или "Доходы от участия в других организациях". Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.

 По статье "Прочие операционные расходы" также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

 По статье "Внереализационные доходы" в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

По статье "Внереализационные доходы" в отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.  По статье "Внереализационные расходы" в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией - должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

По статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

 Результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I - III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье "Прибыль (убыток) от обычной деятельности".

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) в случае их возникновения.

 По статье "Чрезвычайные доходы", в частности, могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

 В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

 Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

III. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «АгроСтар».

   3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «АгроСтар».

"Чтение", или знакомство с содержанием,  баланса позволяет установить основные источники средств (собственные и заемные); основные направления вложения средств; соотношение средств и источников и другие характеристики, позволяющие оценить имущественное положение предприятия и его обеспеченность. Но информация, представленная в абсолютных величинах, не всегда позволяет точно определить динамику показателей, и недостаточна для обоснования решений. Поэтому наряду с абсолютными величинами при анализе бухгалтерского баланса используются различные приемы анализа, предполагающие расчет и оценку относительных показателей. К ним относится горизонтальный, вертикальный анализ и расчет коэффициентов.

Горизонтальный анализ предполагает изучение абсолютных показателей  статей отчетности организации за определенный период, расчет темпов их изменения и оценку.

При горизонтальном анализе  строятся аналитические таблицы, в  которых абсолютные показатели отчетности дополняются относительными, т.е. просчитывается изменения абсолютных показателей  в сумме и в процентах.

Горизонтальный анализ-это оценка темпов роста(снижения) показателей бухгалтерского баланса за отчетный период. Он помогает оценить темпы роста (или снижения) по каждой группе средств организации и их источников за рассматриваемый период.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких таблиц, в которых абсолютные финансовые показатели дополняются данными об относительных темпах роста или снижения этих показателей. Степень обобщения статей баланса определяет бухгалтер. Как правило для анализа используют полученные на основании опыта темпы роста за ряд лет и сравнивают их с реальными результатами за рассматриваемый период. Это позволяет не только определить изменения по отдельным балансовым статьям, но и делать прогнозы на будущее.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга. На практике нередко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы , так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях. Они позволяют сравнивать бухгалтерский баланс у организаций, совершенно разных породу деятельности.

Проведение горизонтального анализа целесообразно. только если имеются несколько исследуемых периодов. Тогда становиться возможным, проследить за динамикой изменения средств и их источников.

Для горизонтального анализа преобразуют абсолютные значения показателей баланса в относительные. Для этого данные на начало рассматриваемого периода по каждой статье активов и пассивов принимают за 100 % и исходя из этого рассчитывают значения по статьям на конец рассматриваемого периода.

В процессе анализа  в первую очередь следует изучить  динамику активов и пассивов организации, изменение в их составе и структуре, динамике  и дать им оценку.

На основании данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, я хочу сделать горизонтальный анализ (Таблица 1, 2). В анализе будут использованы данные ООО «АгроСтар» на конец I квартала 2010г. и 2011года. Для анализа составляем аналитический баланс активови пассивов ООО "АгроСтар"

Таблица 3.1. Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «АгроСтар».

Продолжение таблицы 3.1 на следующем странице.

 

 

 

Статья баланса	За отчетный период	За анал. Период прошлого года	Изменение (+, -)
Основные средства	3920	-	3920
Оборотные активы   в т.ч. Сырье и материалы Затраты в незаверш. производстве	2096   295   1801	2623   1349   1274	-527   -1054   +527
Дебиторская задолженность   в т. ч. покупатели и заказчики	561   561	1767   1767	-1206   -1206
Денежные средства	6	493	-487
БАЛАНС	6583	4883	1700
Уставный капитал	10	10	-
Добавочный капитал	-	733	-733
Нераспределенная прибыль	1313	445	868
Прочие долгосрочные обязательства	2552	-	2552
Займы и кредиты	-	785	-785
Кредиторская задолженность   в т.ч. п/д поставщиками перед персоналом по оплате труда п/д  внебюджетными фондами по  налогам и сборам	2438   1274 317   184 663	2664   1727 289   192 456	-226   -453 +28   -8 +207
Доходы будущих периодов	270	246	24
Арендованные ОС	14470	12018	2452
БАЛАНС	6583	4883	1700

По данным таблицы видем, что баланс ООО «АгроСтар» увеличился на 1700 тыс. рублей. По расчетам видно, что ухудшилось состояние перед налоговыми органами , так как долги увеличились на 207 тыс.руб., перед персоналом на 28 тыс. руб. Но и есть улучшение по кредитам и займам на 785 тыс. руб., перед внебюджетными фондами на 8 тыс. руб. и перед поставщиками на 453 тыс. руб.

Далее проведем горизонтальный анализ по отчету о прибылях и убытках.

Таблица 3.2.

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ООО  «АгроСтар»

Показатель	За отчетный период	За анал. Период прошлого года	Изменение (+, -)
Выручка от продажи товаров	2177	3091	-914
Себестоимость проданных товаров	-1678	-2881	1203
Валовая прибыль	499	210	289
Прибыль от продаж	499	210	289
Прочие расходы	-	-60	60
Прибыль до налогообложения	499	150	349
Чистая прибыль	499	150	349

 

Из расчетов видно, что выручка ООО «АгроСтар» уменьшилась на 914 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом за I квартал. Себестоимость проданных товаров на 1203 тыс. руб., прочие расходы на 60 тыс. руб. уменьшились и соответственно  увеличился доход предприятия на 349 тыс. рублей.

Назначение вертикального анализа заключается в возможности проанализировать целое через отдельные элементы, составляющие это целое. Его широко используют для объективной оценки результатов работы организации.

При рассмотрении результатов баланса вертикальный анализ позволяет увидеть удельный вес каждой статьи в общем итоге , определить структуру средств и  их источников, а так же произошедшие в них изменения.

Первой особенностью вертикального анализа является расчет относительных показателей по значениям абсолютных показателей, представленных в бухгалтерском балансе. Относительные показатели позволяют сглаживать внешние экономические воздействия,, которые на абсолютные показатели способны оказывать сильное влияние (например инфляция), выявляя таким образом результаты деятельности собственно организации.