Концепции бухгалтерской отчетности в России

ООО «АгроСтар» ведет  бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем  двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение №2).

К учету принимаются  оправдательные документы, содержащие все обязательные реквизиты, приведенные  в ст.9 Закона «Бухгалтерском учете». Формы первичных учетных документов, не предусмотренные в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, приведены в «Альбому неунифицированных форм первичных документов».

Движение первичных  документов в бухгалтерском учете ( создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обоаботка, передача в архив) регламентируется Графиком документооборота .

Бухгалтерская отчетность состаавляется по формам, приведенном  в Приложении к Приказу Минфина  РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» с внесенными корректировки и отраслевыми формами, утвержденными Министерством Сельского хозяйства РФ» и состоит из:

1. Бухгалтерского баланса (форма №1) (приложение №3,4);
2. Отчета о прибылях и убытках (форма №2)(приложение №5,6) ;
3. Отчета об изменении капитала (форма №3)(приложение №7) ;
4. Отчета о движении денежных средств (форма №4)(приложение №8,9) ;
5. Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);
6. Пояснительной записки.

Реестры бухгалтерского и налогового учета хранятся на бумажных носителях ( п.1 ст.10 Закона «О бухгалтерском учете , ст. 314 НК РФ). Сохранность учетных данных, а также соблюдение требований конфиденциальности информации обеспечивает главный бухгалтер в соотвествии с Положением «О внутренней бухгалтерской отчетности».

2.2 Общие требования к составлению бухгалтерского баланса (форма №1). Порядок формирования актива и пассива бухгалтерского баланса ООО «АгроСтар».

Бухгалтерский баланс —  это способ экономической группировки  и обощения информации об имуществе  предприятия и источников его  образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования. 

Заголовочная часть  бухгалтерского баланса включает:

• наименование формы;
• дату, по состоянию на которую составлен баланс;
• полное наименование организации;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• вид деятельности;
• организационно- правовую форму и форму собственности;
• единицу измерения (тыс.руб. Или млн.руб.);
• местонахождение;
• дату утверждения;
• дату отправки.

      При составлении баланса должны соблюдаться определенные требования:

1. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет  предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
2. Амортизируемые виды имущества (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости.
3. Активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные.
4. Если какой- либо показатель необходимо вычесть, то его отражают в круглых скобках.
5. При формировнаии оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы.

Актив баланса состоит  из двух разделов: раздел I «Внеоборотные  активы» и раздел II «Оборотные активы». Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.

Раздел I «Внеоборотные  активы»

В разделе «Внеоборотные  активы» баланса отражается информация об активах организации, которые  используются для извлечения прибыли  в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

Строка 110 «Нематериальные активы»

В этой строке баланса  отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, — сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация согласно учетной политике начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то в строке 110 баланса отражается дебетовое сальдо счета 04.

Строка 120 «Основные средства»

Основные средства —  это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, вычислительная и кассовая техника, мебель и т. п. Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в редакции приказа Минфина России от 12.12.2005 № 147н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые применяются в части, не противоречащей новым нормам ПБУ 6/01. Основные средства ООО «АгроСтар» на начало отчетного периода за 2011 год составляет 3920 тыс. рублей.

Строка 130 «Незавершенное строительство»

Прежде всего следует  отметить, что наименование этой строки нужно понимать в широком смысле. Под «незавершенным строительством» понимается сумма незавершенных капитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т. д.). Кроме того, по строке 130 отражаются затраты на приобретение нематериальных активов и основных средств, требующих и не требующих монтажа, до их ввода в эксплуатацию. По строке 130 указывается сумма затрат на работы, выполняемые как хозяйственным, так и подрядным способом.

Строка 135 «Доходные вложения материальные ценности»

В этой строке отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или  прокат. Это дебетовый остаток  по счету 03 «Доходные вложения в  материальные ценности» за минусом  суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет  финансовых вложений». К финансовым вложениям организации относятся:

• ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены датаи сумма погашения (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталыдругих организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациямзаймы;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования;
• вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.

По строке 140 отражается сумма остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений — кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений сроком более года.

Строка 145 «Отложенные налоговые активы»

По этой строке баланса  отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые  активы формируются при возникновении  вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли  по операции больше, чем прибыль  по данным бухгалтерского учета. Например, вычитаемые временные разницы появляются, если какой-либо расход отражен в бухгалтерском учете в большей сумме, чем при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Причем предполагается, что в следующих периодах этот расход будет признан в налоговом учете.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

По строке 150 указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» баланса. К примеру, это могут быть расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

При заполнении этой строки нужно учитывать следующее. В  составе прочих внеоборотных активов  отражаются те активы, стоимость которых  признается несущественной и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

Строка 190 «Итого по разделу I»

Строка 190 — итоговая для раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации  внеоборотных активов. Показатель строки 190 формируется как сумма строк:

• 110 «Нематериальные активы»;
• 120 «Основные средства»;
• 130 «Незавершенное строительство»;
• 135 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 140 «Долгосрочные финансовые вложения»;
• 145 «Отложенные налоговые активы»;
• 150 «Прочие внеоборотные активы».

В разделе «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных  активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые  сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т. п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Строка 210 «Запасы»

Строка 210 «Запасы» —одна  из немногих статей рекомендованной  Минфином России формы баланса, для  которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены  следующие строки:

• 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;
• 212 «Животные на выращивании и откорме»;
• 213 «Затраты в незавершенном производстве»;
• 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• 215 «Товары отгруженные»;
• 216 «Расходы будущих периодов»;
• 217 «Прочие запасы и затраты».

Строка 210 баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам и составляет 2562 тыс. рублей и в том числе:

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» -761 тыс. рублей.

В строке 211 показывается дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т. п.

Строка 212 «Животные на выращивании и откорме»

Эту строку заполняют  те организации, у которых есть животные, учитываемые на счете 11 «Животные  на выращивании и откорме». В основном это предприятия животноводства и птицеводства

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве» - 1801 тыс. рублей.

По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам:

• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 44 «Расходы на продажу»;
• 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»

По строке 214 показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка».