Классификация затрат в системе управленческого учета

Сведения о  затратах нужны менеджерам практически  на всех этапах разработки и реализации управленческих решений – выявления  проблемной ситуации и постановки цели; сбора информации для изучения существа вопроса; организации выполнения принятого решения и контроля за его выполнением.

Система учета  затрат позволяет предприятию функционировать, оставаясь прибыльным, в современном  коммерческом и административном окружении. Она обязательно согласуется с учетной политикой и опирается на стандарты функциональной деятельности.

Последнее особенно значимо  для производственных предприятий, т.к. расчет производственной себестоимости связан с особенностями технологических процессов.

Экономически  наиболее целесообразный подход к построению системы учета затрат – выделение  типичных групп решений (например, контроль за трудозатратами или использованием сырья, материалов), выбор соответствующих  им объектов учета затрат и выбор наиболее удобной классификационной группы затрат.

Главной целью  классификации затрат в управленческом учете является удовлетворение информационных потребностей внутренних пользователей  информации. Огромное значение для  правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Поэтому в связи  с разнообразием целей решений, методов их достижения, степени новизны, периода действия и других классификационных  признаков управленческих решений  можно указать разные цели классификации затрат. Иначе говоря, исходя из того, что учетные системы должны обслуживать комплекс управленческих целей, существуют различные способы измерения и группировки затрат.

Производственные  затраты в управленческом учете  классифицируются по разным признакам в зависимости от информационных потребностей. Цель любой классификации – помочь руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Принимая решения, руководитель любого уровня обязан знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет.

Следовательно, суть процесса классификации затрат состоит в том, чтобы выделить ту часть затрат, на которую может  повлиять руководитель.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Классификация  затрат для определения себестоимости,  оценки  стоимости запасов и полученной прибыли

 

Для определения  себестоимости, оценки стоимости запасов  и  полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

Входящие и  истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие  затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены,  имеются  в  наличии,  как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются  как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность  приносить  доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное  деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно при вести одну статью актива баланса — товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как  входящие.  Если  же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты  следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены  тремя статьями,  каждая  из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании  переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак,  входящие  затраты  являются  синонимом  термина  «затраты»,   а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые  и  косвенные расходы.  К прямым расходам относят   прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.  Они  учитываются по Дт 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы  невозможно прямо отнести на какое-либо изделие.  Они распределяются между отдельными изделиями  согласно  выбранной  предприятием методике (пропорционально основной заработной плате   производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.  Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное  изделие  состоит из каких-либо материалов. Основные  материалы  —  это  материалы,  которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и  экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев  экономически невыгодно учитывать расход  материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных  затрат  являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы  считаются  вспомогательными,  а  расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются  в  целом  за  отчетный период, а затем специальными  методами  распределяются  между отдельными видами продукции.

Прямые расходы  на оплату труда включают все расходы  по оплате  рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный  вид  готовых изделий. Издержки на оплату труда  за  работу,  которые  нельзя  прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют  косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой  вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные  расходы  на  оплату  труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически  не зависит  от объема производства, и  снизить  его  можно  путем  повышения  эффективности производства, производительности труда, введения новых   ресурсосберегающих и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это  совокупность  издержек, связанных с производством,  которые нельзя  (или   экономически   нецелесообразно)  отнести  непосредственно  на  конкретные  виды  изделий.   В отечественной экономической литературе их также называют   накладными

расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

      • общепроизводственные (производственные) расходы – это  общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление   производством (расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства и др.) и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация оборудования и транспортных средств; энергетические затраты на оборудование; заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование и др.). В бухгалтерском  учете информация о них накапливается   на   счете   25 «Общепроизводственные расходы».

      •   общехозяйственные  (непроизводственные)  расходы  осуществляются  в целях управления производством (административно-управленческие расходы; расходы по техническому управлению; расходы по производственному управлению; содержание и ремонт зданий, сооружений и др.). Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на   балансовом   счете   26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы  они  остаются  неизменными. Изменить  их  можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

Под масштабной базой в управленческом учете понимается  определенный интервал объема  производства  (продаж), в котором затраты  ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную   тенденцию.

На некоторых  производствах выпускающих однородную продукцию,  например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях  промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих  предприятиях  (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма  существенны. Таким  образом, деление затрат  на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

Основные и  накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на   управление  предприятием.  Последние   называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они  составляют  важнейшую часть затрат.

Накладные расходы  вызываются функциями управления, которые  по  своему характеру, назначению и роли отличаются от  производственных  функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности  предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Производственные  и  внепроизводственные  (периодические  затраты,  или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки  запасов произведенной продукции только

производственные  затраты должны включаться в себестоимость  продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• входящие в себестоимость продукции (производственные);
• внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), —  это материализованные затраты, и поэтому их  можно инвентаризировать.   Они состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты  на оплату труда;

• общепроизводственные затраты.

Производственные  затраты овеществлены в запасах материалов, в  объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто  называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими  расходами, участвующими  в исчислении  прибыли,  и  запасами.  Затраты на  их формирование считаются входящими, являются активами фирмы,  которые принесут  выгоду  в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), это издержки, которые нельзя  проинвентаризировать. В управленческом  учете данные затраты  иногда   называют издержками определенного  периода, так  как  их размер зависит   не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как  правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами.  В соответствии с Международными  стандартами  бухгалтерского учета они  не  используются в расчетах себестоимости готовой продукции  (незавершенного производства), а, следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов.

Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением  продаж  и поставок продукции, вторые — расходы по управлению предприятием.  Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26  «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты  всегда  относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были  произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета  в отчете о  прибылях  и  убытках  их  вычитают  из  выручки  как  расходы,  не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить  различия  между такими затратами как заработная  плата,   амортизация,   страхование.   В промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные  затраты  становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга)  реализована. 

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными   называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть   разложены   на слагаемые.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводст-венные)  расходы,  в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от  экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла.  Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная   плата с отчислениями  составляет  в структуре себестоимости  менее  5%.  На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную   плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению  производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».