Экономический анализ сметы бюджтеного учреждения

5. Методика  анализа фактических доходов  и расходов бюджетного учреждения

 

Важное значение для анализа исполнения сметы доходов и расходов, является анализ двух видов расходов: кассовых и фактических. Кассовыми расходами считаются все суммы, израсходованные учреждением с регистрационного счета, открытого в Государственной казначейской службе , как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов.

К фактическим же расходам относятся  действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов, начисленной заработной плате. Эти расходы отражают фактическое выполнение норм, утвержденных сметой, они являются показателем конечного исполнения сметы учреждения, поэтому во время выполнения планового объема работ они должны соответствовать суммам ассигнований по смете. Кассовые расходы также не могут превышать годовые ассигнования в целом по уточненной смете и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже фактических расходов.

На величину кассовых расходов оказывают  влияние факторы, приведенные на рис. 5.1.

Рис.5.1. - Структурно-логическая схема кассовых расходов

 

Эта же модель может быть представлена следующим образом [22]:

КР = Он. + А - Ок;                                                                         (2)

По общему фонду кассовые расходы  за год равны поступившим ассигнованиям в течение года, так остатки на начало и конец года на регистрационных счетах в органанах казначейства не остаются, а возвращаются на счета местного бюджета.

Величина фактических расходов зависит от факторов, которые приведены  на рис. 5.2

Рис.5.2. - Структурно-логическая схема фактических расходов

 

Представим эту модель в виде формулы:  

 ФР = КР + К - М - Д                                                                                           (3)

Взаимосвязь фактических и кассовых расходов позволяет при анализе расходов получить четкую картину использования бюджетных средств для осуществления контроля за их целевым использованием.

При проведении анализа кассовые расходы  сравниваются с фактическими. Как  правило, они не совпадают, поэтому также изучаются причины отклонения кассовых и фактических расходов. Если фактические расходы превышают кассовые, это свидетельствует о погашении дебиторской задолженности, числящейся на начало отчетного периода, или о создании из-за получения товаров, работ, услуг без предварительной оплаты кредиторской задолженности на конец отчетного периода. Кроме того, по статьям расходов на канцтовары, на содержание автотранспорта, капитальный ремонт превышение фактических расходов над кассовыми может быть следствием списания в отчетном периоде имущества, приобретенного ранее. Если фактические расходы меньше кассовых, это свидетельствует о погашении кредиторской задолженности, числящейся на начало отчетного периода, или о создании путем проведения предоплаты дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Источниками информации для проведения анализа  служат: смета доходов и расходов, карточки аналитического учета кассовых и фактических расходов; Отчет о поступлении и использовании средств общего фонда (ф.№2-м); Баланс (форма №1); Отчет о задолженности по бюджетным средствам (ф.№7-м)

В отчете о поступлении и использовании средств общего фонда (ф.№2-м) за 2011 год (Приложение К) кассовые расходы показаны в сумме 156261,84 грн.; фактические - в сумме 157208,48грн.  Проведем анализ отклонений фактических расходов от кассовых в разрезе кодов экономической классификации (табл. 5.1)

                   Таблица 5.1

Анализ соотношения  кассовых и фактических расходов за 2011 год

КЭКР	Наименование  расходов	Кассовые расходы	Фактические расходы	Отклонение  фактических расходов от касовых
1111	Заработная  плата	104124,57	104124,57	-
1120	Начисления  на заработную плату	39794,09	39794,09	-
1131	Предметы, материалы, оборудование и инвентарь	1199,02	1809,26	+ 610,24
1134	Оплата услуг (кроме коммунальных)	4482,29	4957,00	+474,71
1140	Расходы на командировки	2422,04	2283,73	-138,31
1161	Оплата теплоснабжения	3180,30	3180,30	-
1162	Оплата водоснабжения	439,92	439,92	-
1163	Оплата электроэнергии	619,61	619,61	-
	ИТОГО:	156261,84	157208,48	+946,64

 

Из таблицы 5.1 видно, что фактический расход в целом превышает кассовый на сумму 946,64 грн. По одним КЭКР фактические расходы превышают кассовые, по другим наоборот. По таким КЭКР, как «Заработная плата», «Начисления на заработную плату», «Оплата теплоснабжения», «Оплата водоснабжения» и «Оплата электроэнергии» кассовые расходы равны фактическим. Это означает, что движение средств на регистрационном счете в казначействе и признание расходов происходили одновременно.

По КЭКР 1131 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь» фактичесике расходы превышают кассовые на 610,24 грн.  Это связано с тем, что в течение 2011 года учреждение списало канцелярские и прочие материалы, которые находились на балансе на начало года. Эти данные подтверждаются Балансом (форма №1) на 01.01.2012г. (Приложение Л). Остатки оборотных активов на 01.01.11г - 661,24 грн.; на 01.01.12 - 51,00 грн.

Превышение  фактических расходов над кассовыми  произошло и по КЭКР 1134 «Оплата  услуг (кроме коммунальных)» на сумму 474,71 грн. Здесь причина отклонений заключается в неотлаженной работе органа казначейской службы в декабре 2011 года и образованием в свзи с этим кредиторской задолженности. Подтверждение наличия кредиторской задолженности получаем из Отчета о задолженности по бюджетным средствам (ф.№7-м) в строке 130. (Приложение М ).

По КЭКР 1140 «Расходы на командировки» кассовые расходы превышают фактические  на сумму 138,31 грн. Здесь сказывается влияние такого фактора, как кредиторская задолженность как на конец года, так и на начало. Подтвержение этому находим также в Отчете о задолженности по бюджетным средствам (ф.№7) в строке 150. Изменения кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом  и составляют полученное отклонение - (-138,31) грн. Применив к этой ситуации формулу (3):  ФР = КР + К - М - Д, определим фактические расходы. ФР =  2422,04  + (103,63 - 241,94) =  2283,73. 

На основании  рассмотренного материала сделаем  выводы:

- увеличение или уменьшение остатков средств по материальным и расчетным счетам баланса влияет на отклонение фактических расходов от кассовых;

- изучение существующей взаимосвязи между кассовыми и фактическими расходами позволяет выявить резервы для улучшения использования бюджетных средств. Сравнение кассовых и фактических расходов обеспечивает контроль со стороны государства (в лице соответствующих распорядителей средств, финансовых органов и органов Государственного казначейства) за выполнением сметы доходов и расходов, расчетов с подрядчиками, поставщиками, разными кредиторами, за целесообразностью использования выделенных средств по их целевому назначению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Методика  анализа результата исполнения  сметы доходов и расходов бюджетного  учреждения

 

Значение анализа результата исполнения сметы расходов бюджетных учреждений состоит в том, что с его помощью определяются отклонения, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых, кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных ассигнований. Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечивать контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации.

В качестве источников информации для проведения анализа результата исполнения сметы доходов и расходов используются следующие документы: смета доходов и расходов; отчет о поступлении и использовании средств общего фонда (ф.№2-м); баланс (форма №1); отчет о результатах финансовой деятельности (ф.№9).

Одним из важнейших отчетов для анализа является отчет о поступлении и использовании средств общего фонда (ф.№2-м). В целом анализ этого отчета является одной из основных форм проверки финансово-хозяйственной деятельности, который содействует повышению уровня экономической работы бюджетного учреждения. Анализ квартальных и годовых отчетов о поступлении и  использовании средств даёт возможность как контролирующим органам, так и вышестоящим организациям, министерствам и ведомствам контролировать работу бюджетного учреждения и принимать необходимые меры к устранению недостатков в его работе. На основе анализа отчетов о поступлении и использовании средств общего фонда проверяется выполнение сметных назначений, подготавливаются предложения по совершенствованию нормативов расходов, рассматриваются другие вопросы финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Рассмотрим поступление и использование средств общего фонда за 2011 год (табл. 6.1):

Таблица 6.1

Поступление и использование средств общего фонда за 2011 год

Показатели	Утверждено  по смете	Полученные  ассигнования	Кассовые  расходы	Фактические расходы
Заработная  плата	104128,00	104124,57	104124,57	104124,57
Начисления  на заработную плату	39795,00	39794,09	39794,09	39794,09
Предметы, материалы, оборудование и инвентарь	1200,00	1199,02	1199,02	1809,26
Оплата услуг (кроме коммунальных)	4957,00	4482,29	4482,29	4957,00
Расходы на командировки	2530,00	2422,04	2422,04	2283,73
Оплата теплоснабжения	3181,00	3180,30	3180,30	3180,30
Оплата водоснабжения	480,00	439,92	439,92	439,92
Оплата электроэнергии	627,00	619,61	619,61	619,61
ИТОГО:	156898,00	156261,84	156261,84	157208,48

 

Результат выполнения сметы  бюджетного учреждения за бюджетный  год - это сумма, полученная в результате годового закрытия счетов при суммировании всех полученных доходов и всех произведенных расходов, предусмотренных сметой доходов и расходов и подтвержденных соответствующими первичными документами [4].

  Другими словами,  чтобы определить результат исполнения  сметы доходов и расходов, необходимо  провести сравнение полученных учреждением доходов и накопленных расходов (рис. 6.1)

Рис. 6.1. -  Схема определения результата исполнения сметы бюджетного учреждения

Положительный финансовый результат исполнения сметы  общего фонда может свидетельствовать об остатках товарно-материальных ценностей либо образовавшейся дебиторской задолженности. Отрицательный финансовый результат говорит о возникновении обязательств бюджетного учреждения. Возможен и такой вариант, как отсутствие финансового результата. Эта ситуация возможна, когда все расходы бюджетного учреждения были покрыты за счет финансирования, и никаких долгов перед контрагентами (кредиторских задолженностей) по результатам бюджетной деятельности у учреждения на конец года нет. 
Рассмотрим, какой финансовый результат исполнения сметы общего фонда получен исследуемым бюджетным учреждением.

На результаты финансовой деятельности выполнения сметы по общему фонду списано доходов (полученных ассигнований) общего фонда на сумму  156261,84 грн. Списаны расходы по общему фонду в сумме 157208,48 грн.

 Результат выполнения сметы по общему фонду за 2011 год составил -             (- 946,64) грн. Принимаем во внимание результат выполнения сметы за предшествующий 2010 год в сумме + 419,30 грн, получаем результат на 01.01.2012 года:  419,30 - 946,64 = - 527,34 грн. Отображение данного результата видим по дебету сч. 431 в главной книге на 01.01.2012 года, а также  в форме №9 «Отчет о результатах финансовой деятельности» (Приложение Н). В  форме №1 «Баланс» в строке 350 отрицательный финансовый результат проставляется  в пассиве со знаком «минус»

В чем же причина  отрицательного финансового результата исполнения сметы бюджетного учреждения? Прежде всего, причина заключатся в  непогашенной в конце года кредиторской задолженности. Общая сумма задолженности  составила 578,34 гривны. Эта задолженность включает в себя: задолженность перед поставщиками услуг (услуги связи и банка) на сумму 124,71 гривны и задолженность перед подотчетными лицами на сумму 453,63 гривны.

Причиной  возникновения кредиторской задолженности в бюджетном учреждении может быть как недофинансирование, так и недоиспользование бюджетных средств. В нашем случае имеет место недоиспользование бюджетных средств, так как ассигнования из местного бюджета были выделены в полном объеме. Об этом свидетельствует Отчет о поступлении и использовании средств общего фонда (ф.№2-м) за 2011 год. Недоиспользование, как пояснил главный бухгалтер учреждения, произошло из-за неорганизованной работы государственной казначейской службы в декабре 2011 года. Все платежные документы были предоставлены для оплаты в казначейство еще 09.12.2011 года. Однако до 29 декабря 2011 года они так и не были проведены и возвращены учреждению-клиенту без исполнения. В аналогичной ситуации оказались абсолютно все бюджетные организации Бахчисарайского района. Денежные средства, находившиеся на регистрационном счете для оплаты всех расчетов, были возвращены в бюджет 29.12.11 г. в связи с окончаем бюджетного года [1].